刘兴虎
（安徽大学 经济学院，安徽 合肥 230601）
摘 要：立足安徽省营改增试点现状，分析营改增对交通运输业和现代服务业的税负影响，认为营改增试点后，交通运输业中小规模纳税人的税负会减轻，但一般纳税人的税负会增加；同时，现代服务业税负也会减轻。由于改革尚处于起步阶段，截止到2013年年底，营改增对安徽省税收收入的影响并不凸显。总体上看，安徽省税收收入、增值税以及营业税总额都在增加，但增值税增幅在加大，而营业税增幅在缩小。
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关键词 ：营改增；税负；税收收入；安徽省
中图分类号：F810文献标识码：A文章编号：1673-260X（2015）08-0156-02
安徽省作为营改增试点最早的省份之一，研究分析营改增对安徽省税收收入的影响，对今后营改增的扩围有重要的意义；增值税和营业税是我省乃至我国税收收入最重要的两个组成部分，因此，营改增对税收收入的总量和结构都会产生影响，进而会影响到财政收入和支出，从长远看，安徽省整个社会经济的发展将会受到营改增的影响[1]。
1 安徽省开展营改增试点现状
营改增试点后，全省地税部门认真贯彻省委、省政府的税收工作安排，统筹做好税收收入征管和纳税服务发展两项工作。2013年，安徽省地税部门全年共完成税费收入2000多亿元，实现了“总量破2000亿、双双超计划”的目标。同时，积极推动税收管理创新，成功开发出新的地税管理系统，有利于推进税收征管数据在省级税务部门“大集中”，全面加快税收信息化建设。我们要继续做好对试点前期营改增的“1+6”行业跟踪管理服务工作，尽快做好营改增试点扩围工作，完成广播影视行业、铁路运输以及邮政业进入营改增试点范围工作，积极推进税制改革工作。
截止到2013年底，安徽省“营改增”涉及纳税人户数已达6.91万户，比年初增长64.1%。其中：一般纳税人8817户，占比12.76%；小规模纳税人60282户，占比87.24%。交通运输业46919户，占比重67.9%；现代服务业22181户，占比重32.1%，这和安徽省的现状是吻合的，说明安徽省的现代服务业还不够发达，还有待进一步发展。
2 营改增对相关行业的税负影响分析
2.1 交通运输业的税负影响[2]
2.1.1 营改增对交通运输业纳税人税负影响
2.1.1.1 小规模纳税人。营改增试点后，交通运输业中的小规模纳税人采用与试点之前相同的税率3%，计征采用简易征收办法，且进项税额不得抵扣。交通运输业的小规模纳税人实际税负为1/（1+3%）*3%=2.91%，和试点前3%的营业税税率相比较税负降低了（2.91%-3%）=-0.09%，降低幅度虽然不大，但却可以直接增加企业利益。
案例：某A公司是一家小型运输企业，年营业额为30万，利用本轮营改增试点的政策规定，A公司被定义为小规模纳税人，则A公司的实际税率从3%降低到2.91%，结果A公司的税负大约减轻了300000*（3%-2.91%）=270元，这样直接增加了A公司的利益。
2.1.1.2 一般纳税人。营改增试点后，交通运输业中的一般纳税人采用11%的增值税税率。交通运输业中的一般纳税人的实际税负为1/（1+11%）*11%=9.91%，这较营改增试点后采用11%的增值税税率下跌（11%-9.91%）=1.09%，不过和过去执行3%的营业税率相比较税负任然上升（9.91%-3%）=6.91%，即使在考虑扣除进项税的影响情况下，如果它没有发挥强有力的作用，这种上升是巨大的[3]。
2.2 现代服务业的税负影响[4]
营改增规定，现代服务业包括研发和技术、化和创意、物流和签证咨询服务等行业。营改增试点后，现代服务业将采用6%的增值税率。现代服务业营改增前适用5%的税率，适用“服务业”营业税税目，营改增试点后采用增值税低档6%的税率，表面上看税率增加了（6%-5%）=1%，但是实际税负为1/（1+6%）*6%=5.66%，较试点前税负增加了（5.66%-5%）=0.66%，考虑到增值税进项税额17%的抵扣作用，这会导致实际营业税税负高于增值税税负，这有利于促进现代服务业的快速发展。
3 营改增对安徽省税收收入的影响评估
3.1 总量评估
2013年，安徽省全力推进“营改增”试点，全年全口径国税系统共组织税收收入142304000000元，同比增长6.6%，比上年增加收入8828000000元；全省地税系统共完成入库各项税费收入共212600000000元，较上年增加收入31100000000元，增长率为17.1%，并且收入规模首次突破了200000000000元大关，其中包括，地方税收收入139800000000元，较上年增加收入18200000000元，增长率为15%，且超出1.7个年度计划增长目标百分点。以下就营改增试点前后安徽省税收收入总量的变化进行分析。
由表1可以发现：安徽省2009年至2013年税收收入的总额在不断增长，但是增长的幅度在不断下降，2013年较2012年税收收入增长的比例变化不大，说明营改增试点到目前为止对安徽省税收收入总额影响并不凸显；增值税的总额在不断增长，增长的百分比也在波动上升；2013年较2012年增值税增长的百分比变化很大，有6.44%增加到28.07%，说明营改增试点到目前为止对安徽省增值税的影响很大；营业税的总额在不断增长，但是增长的百分比在不断下降，尤其是2012年和2013年下降的比例比较大，2012年比2011年下降10.87%，2013年比2012年下降7.76%，说明营改增试点到目前为止对安徽省营业税的影响较大。
3.2 结构评估
在我国，增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税这6项税收的收入就占我国税收总额的85%以上；另外，还有资源税、财产税和其他一些类型的税收。在安徽省乃至我国税收收入中，增值税和营业税占有比较大的比重，下面就营改增对安徽省增值税和营业税结构变化做出分析。
由表2可以发现：安徽省2009年至2012年增值税占税收收入的比重持续下降，但是下降幅度不大，2013年增值税占税收收入的比重略有回升，这说明营改增试点提高了增值税的比重；2009年至2013年营业税占税收收入比重在波动下降，而且2013年较2012年仍然在下降，这说明营改增试点降低了营业税的比重；增值税和营业税占税收总额比重也在波动下降，不过下降的幅度也不大，说明营改增对增值税和营业税的总额影响不太明显，增值税和营业税占税收收入的比重并没有发生太大的变化。
4 结论
营改增试点后，促进了相关产业的结构性转变升级和服务业的发展，营改增试点取得了减税增收的双重效果，全省税收收入仍然在增长，增值税和营业税仍然是税收收入的主要组成部分，营改增降低了交通运输业小规模纳税人的税负，但是大部分一般纳税人的税负会增加。营改增中增值税的实际税负低于营业税的实际税负，这对现代服务业发展会产生重要的影响。
截止到2013年年底，营改增对安徽省税收收入的影响并凸显，税收收入总额在增加，增值税和营业税总额也在增加，不过增值税增加的幅度在增大，营业税增加的幅度在减小，说明营改增试点改变了增值税和营业税的结构。
我们任然要继续努力，认真总结经验，对营改增实施以来的工作进行“回头看”，发现问题并且及时解决问题，该完善的及时完善，为下一步营改增扩围做好准备，扎实稳妥推进营改增扩围工作，努力实现增加收入和实现结构性减税与促进企业发展的双重目标。
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参考文献：
（1）左明，王东。营改增对地方税收带来的影响[N]。江苏经济报，2012-10-30（B02）。
（2）吴惠婷。营改增试点对交通运输企业的影响[J]。财会月刊，2012年第23期（6）。
（3）张云华。理性看待增值税扩围改革[J]。现代经济探讨，2011（10）。
（4）苏玲。增值税扩围改革预期问题及其应对[J]。会计之友，2011（9）。
