董 楠
（郑州大学 商学院，河南 郑州 450001）
摘 要：近年来，跨国公司飞速发展，带给东道国带来巨大经济利益的同时也带来了巨大的危险和损失.尤其是公司内部贸易的转移定价，给东道国的政府和国家都造成了巨大的利益损失.本文试分析转移定价对我国经济贸易的不利影响，并从东道国的立场上提出我国应该做出相关对策，以及如何趋利避害.
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关键词 ：转移定价；关联效应；税收管理
中图分类号：F276.7 文献标识码：A 文章编号：1673-260X（2015）01-0048-02
据统计，20世纪70年代跨国公司内部贸易占世界贸易的20%，而到了80～90年代期已经达到了40%左右，当前公司内贸易的比重已经达到了85%的水平，成为了国际贸易中的不可缺少的重要部分.内部贸易的核心内容是统一规划全球战略和转移定价，内部贸易促进了跨国公司的国际分工和技术进步，使跨国公司保持技术优势，甚至垄断；通过整合资源来规避风险，并通过转移作价来最大程度地获取利润.总的来说，跨国公司的内部贸易就是追求利润最大化，以及更大国际竞争力.然而，由于内部贸易的价格是由其跨国公司内部觉定的，使得跨国公司的母公司和子公司有了可操作空间，内部贸易的主要负面影响主要是由于实施转移定价造成的.
中国在吸引外资方面拥有者众多的优势，例如我国巨大的劳动力优势，得天独厚的自然资源，以及日益深化的市场化经济体制，加上我国不断改善的政策环境，以及稳定的社会环境，尤其是2008年金融危机的背景下，西方的经济增长乏力，而我国的经济增长势头依然强劲.到目前为止，中国已经是吸引跨国公司直接投资最多的发展中国家.然而，跨国公司在带来先进的技术、科学的经营管理方法和大量的建设资金的同时，却由于不当转移定价，给我国经济带来巨大的不良影响.据我国商务部和海关统计局统计，在我国境内的外商，利润亏损平均为40%，最高的竟达到了75%，将近有2/3的外资企业是亏损的.但反常的是外商的企业增资越来越多.其中的原因就是这些外资企业通过“高进低出”的手段来实现转移作价，侵吞中方的收益，实现了“虚亏实盈”、“中亏外盈”.给中国合资者以及中国政府都带来了巨大的损失.
1 转移定价概述
转移定价是指跨国公司内部，在母公司与子公司、子公司与子公司之间销代产品，提供商务、转让技术和资金借贷等活动所确定的企业集团内部价格.这种价格的确定不是按照市场中的供求机制和竞争机制来给出的，而是根据跨国公司内部自身的利益最大化以及自身的战略目标人为定制的.转移价格的定价机制是人为机制，它的非市场性在很大程度上削弱了市场自由竞争赖以存在的供求调节价格的价格机制，破坏了国际市场价格与供求关系之间的联系.
而转移定价的主要目的在于为其公司减轻或逃避税负、对付资金管制、加强竞争优势、减少或避免各种经济政治风险、减少子公司理论过高而在东道国的一系列麻烦以及基于企业管理战略的需要.转移定价在给跨国公司带来利益的同时，也损害了东道国的经济贸易利益.
2 转移定价给中国带来的主要损失
2.1 给中方合资企业和合作企业带来利益损失
对于中方的合资企业或合作企业来说，其利润分成是按照股权比例或合同规定所分配的.但跨国公司的母公司通过提高进口价格，压低出口价格，不断挤压我国企业的利润空间，给我国企业造成巨大的利益损失，甚至造成“零利润”“负利润”的情况.与此同时，外方企业的利润却在不断的增加.近几年来，我国的三资企业出口产品销售收入结构与企业盈利状况完全呈相反趋势，这在一定程度上也反应了我国企业利益损失的现实.
2.2 造成我国税收收入大量流失
我国规定的外资企业在华所得税的税率是33%.但各地政府为了吸引外资，基本都免除了3%的地方所得税，且采取了各种的优惠政策.尤其是沿海开发城市，更是将外资企业优惠的税率最高提到了24%.复杂的税率政策，也给了外资企业不断操作的空间，通过调整进出口价格，使自己所付的税款达到最小，减少应给我国交付的税款，造成我国税收的大量流失.近十年来，我国“三资企业”产值增长了将近20倍，而同期上缴的税款却只增长了不到5倍.这也突出表现了外资在华通过转移作价给我国带来的税收损失.
2.3 降低了中国引进外资的关联效应
我国在大力引进外资的同时，也带动了上下游的相关产业的发展.我们从外资中实际获得的程度的一个重要衡量标准就是外资对中国本地企业的引致需求的多少.然而，外资企业通过转移定价，利用其对进口价格的实际控制权，高价从国外关联企业购入许多国内可生产的、质量完全符合要求的原材料、半成品等，从而更多地利用转移价格获取利润，在一定程度上降低了我国引进外资的关联效应，对我国发展本土企业造成了很坏的影响.
2.4 导致我国国际收支的恶化
外商通过“高进低出”的做法同时也会导致我国的国际收支的失衡.转移作价会使得大量的利润流向母公司，这样合资企业的外资就有更多的资金来进口国内同样可以生产的投入品，会造成我国商品进口增长，经常项目流出.同时，外商在国外购买了本国可以提供的相关商品后，不断提高进口价格压低出口价格也会造成我国出口的减少，无形支出的增加，从而进一步恶化我国的国际收支.
2.5 其他不利影响
外资企业通过转移定价的做法不断压缩我国的三资企业的利润空间，使得从外面看来在我国投资的利润回报率相当的低，影响了我国的投资声誉，减少了许多外国投资商对我国投资的打算.并且，也严重影响了我国员工的福利待遇的改善，不利于我国国民幸福指数的提高.
3 对于跨国公司转移作价对我国的影响，主要应对措施有以下几条：
3.1 健全法律法规，实施高效监管
在监管方面，应该采用被告举证原则，同时完善相关的优惠政策，使我国的无形资产转让、违反最优国民待遇的规定更加明确等；对于跨国公司转移作价的内容、形式等给与明确界定，明确转移定价的处罚条款、加大违法的处罚力度、完善转移作价方面问题仲裁、上诉的程序等.加强转移定价的稽查力度，提高稽查效率.跟日本和美国相比，目前我国的转移定价稽查制度可操作性不强，同时尚无稳定的专业人员从事转移定价的稽查工作，导致稽查成果不尽如人意.所以要应对跨国公司成熟的转移定价技术，须加强稽查审计制度的实践性，提高审计人员的专业素质.
3.2 吸收国外先进经验，确立自己的比较定价原则
比较定价原则的定义是指将某一跨国公司的进口价格与同行业中某项产品一系列的交易价格和利润率进行比较，如果发现进口价格过高或出口价格过低，税务局可以要求按照“正常交易价格”标准进行定价.我国现在采用的价格调整方法是由美国倡导的，被大多数国家接受的一套调整方法，表面上看，我国转移定价管理在理论和价格上似乎已经和国际接轨.但是，由于我国国情特别，这套规则显得过于简单，公平性不足.因此，要在吸收借鉴他国经验的基础上因地制宜，确定一套适合于自己的方法.
3.3 实施完善预约定价协议
我国预约定价制尚处在探索阶段，未全面实施.开展转移定价比较早的厦门、福建、青岛等城市在实施预约定价后，取得了预期的效果.但同时也存在一些问题，比如预约定价立法的效力层次过低、现行预约定价法律规范存有缺陷，因此我国的预约定价制还有许多需要完善的地方.
3.4 提高中方经营管理者的业务素质与自我保护能力
为了避免合资外方利用转移定价损害我方利益，摆脱供销受制于人的局面，我国三资企业需要做到以下几个方面：（一）增强合资企业中我方的管理控制权.外商之所以可以随心所欲地进行转移作价，其主要原因就是对企业拥有完全的控制权.因此，中方企业要通过股权和非股权的方式，例如掌握核心技术和销售渠道，争取董事席位等，来加大对企业的控制，用于企业的主导权，从而维护自己的合法权益.（二）优化组织结构，加强对存在技术垄断的关联分公司的监管，设立保护性条款（如企业内采购价格不得高于企业外采购价格10%等具体的量化条款），掌握购销策略，避免单一的供求关系，减少对外商的依赖.（三）提高中方经营管理者业务能力，培养一批懂得国际规则并且善于运用的商务人才，在纠纷中占据有利的地位.（四）在对核心技术引进的同时，也加强对其消化吸收.尽量减少进口依赖.
3.5 加强国际间的合作以及积极参加国际协调组织
转移作价因其涉及到不同国家的贸易往来，有其自身的复杂性和隐蔽性.因此,应对跨国公司的转移定价是一个国际性的难题，不能单凭一个国家的力量.我国应加强国际间的合作，与相关国家一起来解决跨国公司的转移作价问题.同时要积极参加国际协调组织，学习他国成功经验，收集跨国公司关联信息，建立自己的信息数据库，在以后的日子里，能有效地打击和防范跨国公司的转移作价行为，维护我国的正当利益.
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