刘艳萍
（成都市路桥工程股份有限公司，四川成都610045）
［摘要］在内部控制制度越来越成为现代企业管理的重要组成部分的背景下，建筑施工企业必须不断完善自身的内部控制，以此处理好项目的广泛性和复杂性所带来的难题。本文分析了建筑施工企业内部控制的必要性和存在的问题，并提出了相应的措施。
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关键词 ］建筑施工企业；内部控制；相应措施
［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.2015.35.195
1建筑施工企业建立内部控制的必要性分析
1.1建筑施工企业工程项目分布广泛，部门组织复杂导致监督控制困难
加强内部控制可以把建筑施工企业原本分散的部门有效整合，并可以对各个部门和施工过程中的每个环节进行有效监督和管理控制，由此保证在企业运转当中国家方针政策的执行和企业行为的合法性。通过内部的控制把企业内部各个部门的职能充分发挥，再通过组织协调将项目简单化和效率化，这不仅对建筑施工企业的企业行为具有规范作用，还能极大提高企业经营效率。
1.2建筑施工企业本身的行业风险较大，容易受到内部和外部各种因素的制约
由于行业风险的特殊性，建筑施工企业不仅需要有应对紧急风险的能力，更需要有预测和评估风险的能力。内部控制作为企业管理的中枢环节，是企业防范风险最行之有效的手段。不断加强对企业风险的评估和预测，控制好经营风险最薄弱的环节，在问题出现前将其扼杀，这对容易出现巨大事故的建筑施工企业是最好地防范风险的方法。
1.3建筑施工企业的产业链复杂冗长，且存在各自牟利的利益争夺现象
加强企业内部控制，明确部门职责，协调部门工作，使部门工作细分化的基础上一体化，也就是分工合作、协调一体，以提高企业整体的经济效益，保证企业健康发展。同时，由于严密的监督和考核控制，能更好地规范部门工作，提高办事效率，从而促进整个企业经营效率的提高。
2建筑施工企业内部控制存在问题分析
2.1企业未能正确认识内部控制
在国内建筑行业的长期发展中，施工企业多存在重视生产、技术，而轻视经营与管理的弊端，对于内部控制重要性的认识不足，甚至部分企业的高层领导对其具有一定的排斥或抵触情绪。部分施工企业片面的将内部控制理解为内部会计控制、内部成本控制、内部牵制或内部资产控制等，严重阻碍了内部控制工作的全面开展，致使企业根据自身发展制定的一系列制度和文件成为摆设。
2.2内部控制制度缺乏完善性，内部监督作用弱化
内部控制作为由企业管理当局为履行诸管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与企业治理及企业管理是密不可分的。内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。建筑施工企业内部控制未形成完整体系，部门间容易出现各自为政以及职责不清的情况，这样会使各部门的工作缺乏协调、配合和沟通。同时建筑企业结构具有地域上的分散性，大多数项目都远离公司总部，如果缺乏有效的内部控制，就很难保证项目的有序、有效进行。
很多建筑施工企业对内部审计工作缺乏足够的重视，致使内部审计机构形同虚设。内审部门的领导及人员大多数为财务人员，工程技术、机料以及其他专业人员配置较少，这样的审计部门只能是以财务检查、制度合规性和事后检查为主，很少对内部控制系统的运行情况进行有效检查和评估，不能及时发现内控制度的漏洞并向公司经营管理层提出改正制度缺陷的相关建议。
2.3项目管理人员成本意识淡薄，企业职能部门对预算成本缺乏事中控制
很多建筑施工企业实行的是项目经理负责制，但是很多项目经理的成本管理意识还没有达到企业需要的高度。建筑施工项目成本控制要通过施工生产组织和实施过程来实现，成本控制的主体是施工组织和直接生产人员，而不是简单的财务核算。如果项目经理的关注度都放在工程的进度、质量和安全上，而不关心施工过程中产生的成本，则会致使很多可以节约成本的措施没有实施或应避免的成本未能避免，比如材料数量消耗过度；施工技术员未采取能降低成本的施工方案；项目人员胡乱报销费用等。
新开工项目的成本预算通常由企业的职能部门编制，但企业职能部门很少对预算成本进行事中控制，或对事中控制敷衍了事。尤其是项目成本出现重大偏差时，公司职能部门也不对偏差原因进行分析，以后的新项目也借鉴不了经验和教训，导致盈利项目少，亏损项目多，企业利益因此而受损。
2.4缺乏完善的风险预测和评估机制
目前几乎所有的建筑施工企业对风险的预测和评估均来自市场竞争和风险后被动应对下的总结，缺少对自身企业因内部控制不当而引起的隐藏风险的预测和评估。建筑施工企业在对市场调研不足的情况下，盲目追逐利益，对业主的工期和资金等要求一应承诺，导致项目风险预测评估出现较大偏差，最终引起管理混乱、项目滞缓拖延的问题。一个项目承揽与否，必须先收集相关项目的信息，并进行风险评估，然后根据评估结果考虑投标与否。投标又必须考虑到业主信誉、工程资金、工期要求、同行竞标情况等方方面面。然而许多施工企业的风险评估机制不完善甚至没有。企业风险大致来自两个方面，一是市场，二是自身内部，企业不能只顾其一，单纯的分析企业风险，而应综合两者抓重点。
3建筑施工企业内部控制的措施
3.1加强企业内部控制意识
企业的管理者要不断加强内部控制意识，并对员工进行企业内部控制培训，从而形成良好的内部控制环境。在内部控制制度的执行上，企业管理者应以身作则，这样才能让企业员工意识到内部控制的监管效力，才能严格遵守公司的各项管理制度，企业的管理就会步入规范化。
3.2管理职责明确化，加强内部审计的监管
企业各职能部门的职责必须明确化，尤其是那种界限不明显的工作范围更应明确归属部门。在出现重大问题时，各职能部门承担自身的责任，不互相推诿，并积极联合其他部门处理好问题，不留置任何问题。
现代企业对内部审计的要求已不仅是单纯的财务审计，而是发展到为企业提供管理咨询、提高经营管理效益的高度。因此企业内部审计人员的工作不仅仅在于监督企业内部控制的执行情况，还应该参与内部控制政策和程序的制定工作，评价内部控制设计的合理性，提供完善企业内部控制的建议，切实实现内部审计由事后监督职能向事前、事中监督职能的转变，使其监督具有日常性与全过程控制性，为实现企业的目标服务。所以内部审计机构要完成以上目标，不仅要有高素质的财务人员，还应配置高素质的计量人员、机料人员以及其他专业人才，这样才能全面覆盖公司内部审计的方方面面，进而对公司的内部控制起到真正的监督作用。
3.3加强项目经理的成本意识，并对成本实施动态管理
在项目实施过程中，将项目成本的控制纳入项目的绩效考核中，这样项目经理才能引起足够的重视。由于工程项目的成本控制是一项系统工程，在生产经营过程中，难免会遇到各种各样的问题，这些问题可能是技术上的，也可能是安全方面的或现场人事变动方面的，这些都有可能影响到企业生产成本。因此，成本控制应涵盖项目的各个职能部门，充分发挥他们在成本控制各个环节中的作用，达到成本控制的目的。施工项目是一次性的，成本控制应强调项目的中间控制，即动态控制，项目经理每个月组织项目职能部门归纳实际成本，并将实际成本与企业预算成本进行对比，如发现某项成本发生重大偏差时，应及时上报总部相关部门，并找出原因以及相应的解决措施，这样才能使项目成本自始至终处于可控范围之内。
3.4建立风险评估系统和评估内控制度
积极引进现代信息技术，发挥现代信息系统在内控中的作用，在信息系统的支持下根据内控控制目标清单把目标清单完整的细化，并保持其合理性，以达到控制的有效性。在此基础上建立项目数据库，把项目事项汇总、分类，然后根据风险预测等级和出现的概率绘制风险趋势图、概率图、事项分布图，接着采用定性定量的方法对每个阶段的、每个等级的风险进行对应的内控调整和方案制订。建立风险因素收集库，及时更新市场和内部出现的新因素，动态分析并量化风险因素，以此确定控制节点；根据企业运转规律定期汇总各部门在项目进行中出现的问题，总结经验，修改控制流程。
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