乐美华
（杭州师范大学钱江学院，浙江 杭州 310018）
摘 要：伴随着市场经济改革的步伐，高等院校经营管理需与市场接轨才能更好立足于现代化市场环境中，我国教育部早已颁布相关文件明确规定高等院校内需设立独立的内部控制部门，但该项规定执行效果不彰。目前，高等院校内部控制建设在内控环境和内控意识、制度体系和执行能力、内部控制人员的专业能力和内控方法手段、内部控制审计独立性等四个方面还存在不足和缺陷，需有针对性地加强完善。
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关键词 ：高等院校；内部控制；问题；对策建议
中图分类号：F235.34文献标志码：A文章编号：1000-8772（2015）10-0245-02
收稿日期：2015-03-10
基金项目：杭州师范大学钱江学院课题“高校财务内部风险控制研究”立项编号2015QJJG02
作者简介：乐美华（1973-），女，江西东乡人，高级会计师，主要研究方向为高等院校财务管理与内部控制。
一、引言
高等院校的内部控制通过对其财务运作和经营管理活动进行控制和监督，明确高等院校内部各部门的职责和相应权利，规范其管理手段，进而提高经营效率。因此，对内部控制制度体系的建立和完善，是高等院校健康可持续发展的必要条件之一。
二、高等院校内部控制建设现存的问题
（一）内部控制环境薄弱，内部控制意识不足
目前，内部控制在高等院校中尚未建立起广泛的意识基础和良好的制度环境，分析其原因主要有以下两点，第一是因为内部控制系统在我国高等院校中建立时间较晚，对大部分工作人员来说是比较新的概念，各高等院校已有自己成行的一套运行机制，所以对建立内部控制制度未给予足够的重视。第二是因为我国高等院校数量庞大，各自具有不同的发展方向和管理模式，这些差异的存在使得高等院校的内部控制建设，很难形成一套统一方法论和规范细则来指导内部控制体系的开展。缺乏良好的意识基础和制度建立环境，相关人员对高等院校开展内部控制未予足够重视，限制了内部控制在高等院校营运管理中发挥效用，内部控制效果不显著，比如由于内部控制不健全未能有效制约资金挪用或他人非法占用的情况。高等院校对内部控制制度建设和具体执行的不重视，会影响高等院校的经营管理。举例来说，虽然盈利并不是高等院校的主要职能，其运行重点始终会放在对人才的培养上，但作为一个现代化经营组织，货币资金是需要重点管理的环节，而由于内部控制制度不健全，不相容职能岗位并没有严格遵守分离原则，在工作人员不足的情况下，存在出纳职能和银行对账职能由同一人承担的现象，这无疑会为高等院校的财物安全带来隐患。
（二）内部控制体系建立不完善，影响其实施效果
高等院校的内部控制体系建设是一个复杂庞大的工程，其制度建立不完善的原因及表现主要体现在以下几个方面。首先，国内有关内部控制的法律法规有待完善，在高校的管理机制推广中实例有限，高等院校想要建立内部控制制度缺乏相应的模式参考，在制定内部控制的具体细则时由于经验不足无法进行细致研究，可能会影响其合理性和科学性。其次，多数高等院校内部层级结构较多，各部门之间缺乏有效的信息交流。这导致在内部控制实施过程中，学校领导与基层员工之间、各部门之间、行政条线和教职条线之间无法进行及时有效的信息共享，影响了内部控制设计层与执行层之间的评价及反馈交流，不利于内部控制体系的完善。再次，高等院校通常更重视教师队伍的培养建设，但对内部控制的专业人员水平有限，仅依靠其自身人员的力量对内部控制制度进行完善不具有现实可行性。
（三）内部控制的实施执行缺乏有效性
对于已经初步建立起内部控制体系的高等院校，其在具体实施过程中尚存在不足，导致内部控制实施效果不尽如人意，其监督控制作用没能得到最好发挥。内部控制在实际开展中存在的问题，可以从缺乏内控人员、缺乏专业能力以及缺乏内部控制的方法手段三个角度进行讨论。一是缺乏内部控制人员配备，在内部控制工作开展过程中，为保证其独立性，需设置专门的部门来完成，避免由其他部门员工兼任。但在高等院校的内部控制体系中，合理的人员配置和部门设置还未建立起来，部分高校由于人员不足存在兼任现象。特别是对于职能不相容的岗位没有分离开来，会严重影响内部控制的实施效果，比如有的高等院校内部控制审计由财务部门完成，并不是有效的监督方式，这使得内部控制提高财务完整性和真实性的作用难以发挥。二是内部控制人员专业能力不足，高等院校设立内部控制部门时其工作人员通常从其他部门抽调，未经过专门的内部控制培训指导并且缺乏内部控制相关经验，相较于专业的内控人员他们法律及管理知识储备有一定不足，对内部控制工作少了一些洞察力和敏感力。三是缺乏先进的内部控制方法，我国高等院校在内部控制中积累的经验有限，并且缺乏指导，所以仍需在实践中摸索适合其自身的内控手段，比如我国施行的《企业内部控制审计指引》主要针对市场环境中的企业设置，高等院校和商业企业毕竟在经营目的和模式上存在较大差异，不能照搬指引中的规定开展内部控制审计，但实践中高等院校也没有其他适合其自身特点的内部控制指引可参考，缺乏现金的内部控制方法。
（四）内部审计缺乏独立性，对内部控制监督力度不足，
内部控制审计能够对内部控制进行及时的监督评价和反馈，是内部控制不可缺少的一部分，但在实际工作开展中给予内部审计的重视不足，其审计职能被弱化，分析原因主要有两点。首先是相关人员普遍存在认识误区，认为内部控制审计仅仅是对高等院校财务工作进行监督，所以其内部控制审计的重点工作是考察财务数据的真实性和完整性，没有对整个内部控制体系制定审计计划。其次是对于内部审计部门的设置，多数并在财务部门或者纪律监督部门之中，有的单独设置部门但由高等院校的管理层直接领导，这极大削弱了内部控制审计部门的独立性，使审计工作收效甚微。
三、高等院校加强内部控制建设的对策建议
（一）提高内部控制意识，强化内部控制环境建设
要加强高等院校内部控制的建设，首先需要提高内部控制的意识。相关人员需正确认识内部控制在高等院校日常经营中能发挥的协调、控制作用，提高对内部控制体系建设的重视程度，致力于制度的形成。同时，需对内部控制体系有一个完整的宏观的认识，纠正对内部控制存在的认识误区，在教职员工中建立普遍认同的内部控制基础环境，为内控工作开展提供稳定的前提条件。其次，由于高等院校不同于以营利性为主要目的的商业企业，并且各高等院校之间也在经营管理模式上存在差异，对各单位进行统一的内部控制要求和制度设置规定不具有现实可行性，所以高等院校在建立内部控制体系时需充分考虑其自身特点，形成合适的内部控制制度。
（二）完善内部控制制度体系
高等院校建立完整有效的内部控制体系，首先需要将内部控制制度设计完善，但由于相关法律法规的缺失、各部门信息沟通的缺失，内部控制制度建设存在阻碍。高等院校多为事业单位，不能与一般企业直接适用相同的内部控制制度规范，但专门针对高等院校的指引尚未建立起来，所以在推进其内部控制建设时，高等院校需与监管部门、其他高校、甚至其他形式的组织多方交流学习经验，以此来弥补缺乏统一规范的不足，为自己量身定制具有操作性和科学合理性的内控制度。同时，应重视各部门在日常运营及内部控制中的信息共享，及时对内部控制安排是否有效进行反馈，以保证各部门能够有针对性的开展工作。对于高等院校建立及时的信息共享机制，其中一个选择是可将各职能部门统一纳入内部控制管理系统，直接在系统内建立内控信息交流和沟通的平台，为信息的传递提供畅通的上行、下行通道。高等院校致力于设置合理科学的内部控制规范细则，并在各部门之间建立起内部控制信息流通平台，将有助于其内部控制制度的完善设计。
（三）提高内部控制的专业性
内部控制人员专业能力以及先进内部控制方法手段的缺失，影响了内部控制系统在高等院校的经营管理中发挥其作用。首先，高等院校应加强重视内部控制队伍的培养，一方面从外部引入内部控制的高水平专业人才，另一方面由于内部控制所涉及的知识领域较广，不仅要求有专业财务技能，还需一定的经济背景、管理经营背景以及计算机知识，所以需对内部控制相关部门的员工制定有针对性的高质量的培训计划，从理论基础、专业技能以及实践操作三个方向加大力度提高相关人员的综合素质，提升内部控制团队的管理水平。其次，高等院校在内部控制管理中需特别重视提高会计工作的规范性。由于财务控制是内部控制非常重要的一部分，并且高等院校与商业企业在单位性质和经营目的上存在一定差别，我国高等院校有专门的合理规范的会计管理制度，所以会计人员需要加强专业学习和提升，以适应新形式下的高等院校财务管理要求和会计制度要求，在完成日常核算和编制工作的同时，需切实做的财务数据的真实完整、及时报送。最后，高等院校需加强对内部控制管理中具体方法手段的持续探索。我国高等院校建立内部控制体系不具备长期的历史背景，可循的成功经验比较有限，还需各高校根据其自身的运营情况，理性借鉴避免照搬照套，总结合适的管理办法，在科学的内部控制管理之下，使学校各部门的工作能够有条不紊的进行。
（四）提高内部控制审计的独立性
高等院校若要建立完善的内部控制体系，就需要配备相应严格的内部审计制度，来对整个内部控制体系进行及时的监督评价和反馈，充分重视内部控制的审计工作，强化其审计职能。高等院校的内部控制审计不仅仅是对其财务工作的监督，其工作重心除了考察财务数据的真实性和完整性，还需对整个内部控制体系进行持续的、周期性的实时监控，对系统内的信息充分整合分析，对各部门的协调性进行评定，来保证内部控制管理机制发挥作用。内部控制审计工作高效开展，审计部门的独立性是最重要的前提，高等院校需设置专门独立的内部审计部门团队，为保证审计工作能得到显著收效，需为内部审计部门建立有效的工作汇报路线，避免由管理层直接领导，进而在其组织构架上为独立性提供保证，避免与其他职能部门地位平行。审计部门作为对内部控制有效性进行监督的主要部门，应该特别注意要避免其他部门参与内部控制审计工作，原因是这样会削弱内审的独立性和权威性，破坏内审的职能运行，影响其监督效果和结果咨询。
四、结语
高等院校担任着为社会输出人才的重要职能，需要特别加强自身的管理能力。通过建立内部控制系统，提高对内部控制体系建设的重视程度及其教职人员的内部控制意识，强化内部控制环境建设，完善内部控制制度体系，引入内部控制的高水平专业人才，加强对内部控制管理中具体方法和手段的持续探索并配备相应严格的内部审计制度，使得内部控制能够在高等院校日常经营中发挥其协调、控制作用，保证财务安全与稳健运营，最终实现高等院校的经营目标，并为社会带来正的外部效应。
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参考文献：
[1] 杨汉丽.高等院校加强内部控制建设研究[J].中外企业家，2014 （10）.
[2] 王少梅.高等院校内部控制建设存在的问题与对策[J].中外企业家，2014 （34）.
[3] 陈微云，林慧.高等院校内部控制问题研究[J].会计师，2013 （10）.
（责任编辑：赵媛）
