李亚茹
摘要：基于会计电算化对财务人员要求的变化、岗位职责划分变化、内部控制的程序化与差错反复发生的可能性、内控重点发生变化以及会计数据的安全问题考虑，加强内审制度建设，加大内控知识培训，明确职责分工，加强组织控制，强化网络安全控制，最终才能确保会计信息的准确性和真实性。
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关键词 ：会计电算化; 企业; 内部控制
较之传统手工会计，会计电算化具有运算速度快、存储容量大、数据分析准确等特点，会计电算化必然带来企业内部新变化的同时，也必然潜隐着内部管理的巨大风险。排除和化解风险需要加强内部控制。按其控制的目的不同，可分为会计控制和管理控制。一般而言，企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类，且多用于会计控制。加强完善科学的内部控制制度建设，实施合理、严格的操作程序，是确保会计信息准确性和真实性的不二法门。
一、会计电算化环境下内部控制的影响分析
（一）会计电算化对财务人员要求的变化
电算化环境下，计算机软、硬件系统的可靠性和会计人员本身的操作水平，成为影响会计工作质量的三个核心要素。会计电算化对财务人员的要求发生变化：传统的手工记账下会计人员只具备专业素养的条件已经过时，电算化环境下要求财务人员具备财务专业知识，又要具备一些电脑操作的知识与技能，即成为具有专业与管理的“复合型”人才。
（二）会计电算化环境下岗位职责划分变化
会计电算化环境下，应当进行明确的设置。基本原则是专人专岗，专岗专职。必须实行操作权限准入制度、岗位责任制和特岗保密制度，实施合理的岗位设置，做到分工管理、分职授权、分功能管理，细化权限，最大限度为减少企业出现舞弊和错误状况发生的可能性提供内部控制管理职责与身份保障。
（三）内部控制的程序化与差错反复发生的可能性
会计电算化环境下, 内部数据和系统关联复杂多点关联，多向度性强，不同类别数据处理有着不同的特点和规律。一个环节出问题,有可能牵连到整个系统,出现相关的账簿和文件会计信息失真,且在没有排障之前始终显示系统反复出现差错。可以说，内部控制的程序化带来便捷的同时，也存在着差错反复性出现的风险。
（四）会计电算化使内控重点发生变化
计算机记账后，对账、记账、结账等全部是由计算机自动进行的。此时的内控重点有三：一是会计信息的真实性和完整性控制，二是保护财产物资的安全性和财务活动的安全性控制，三是财务软件的安全维护与财务人员的分工。
（五）会计数据的安全问题
在企业会计电算化环境中,信息的载体已经从原来的纸介质逐渐转变成为电磁介质，会计数据安全问题尤为突出。电磁介质很容易会造成会计数据的丢失和破坏。网络环境容易滋生风险，使内部控制的安全受到威胁，其具有开放性和动态性的特点，至少给会计信息系统内部控制带来了三个方面隐患：一是大量会计信息通过网络通信线路传输，增加了被非法拦截、窃取甚至篡改的可能性，二是网络会计信息系统遭受“病毒”入侵或“黑客”的攻击的概率大为增强，三是网络环境下无形资产转移难以控制。
二、会计电算化下加强内部控制建设的措施
(一)加强内部审计制度建设
企业在电算化环境下的有效运行，需要从制度层面加强防范。内部审计无疑是强化内部会计监督最好的制度安排,也是企业内部控制系统的重要组成部分。加强内部审计，在制度设计上至少需要把控好两个关节点：一个是审计人员，再一个是审计机构。内审人员采用计算机外部审计法、编程验证法、计算机联网审计法等多种内部审计方法，中介机构定期专项审计企业内部控制制度,这样就可以最大限度地发现企业内部出现的差错加以及时补救。
(二)加大财务人员内控知识的培训
会计电算化环境下，加强对财务人员内控知识的培训是加强内控的必要措施之一。涉岗人员需要具有财务会计知识、计算机运用、信息系统开发技术等方面的专业知识和良好职业道德素养。在培训中，既要加强内审知识培训、职业道德教育和法律责任承担的教育培训，提高涉岗人员的业务素养和操作技能，为降低内部控制的风险提供了最为基础性的保障。
(三)明确职责分工
在实行电算化会计过程中,根据内部牵制制度的请求、本单位的工作需要以及岗位特点，按需设置各个岗位,各岗位之间不得越权限操作，设多级安全保密措施。
(四)加强组织控制
加强组织控制就是要按照相互牵制原则、授权控制原则和结构控制原则，把握核心点，五个要素在各部门和业务上实施全覆盖。确保会计业务、会计记录的真实性和会计报表的可靠性，有必要对加强和实施合理适度有效管钱、管人、管物的组织控制。
（五）强化网络安全控制
网络的安全控制可以从数据控制、日常管理控制、档案管理等方面管理来实施。数据控制主要基于数据输入控制、数据处理控制、数据输出控制等核心点来把控，从而保证控制输入、输出数据的正确性；日常管理控制主要基于上机操作流程、系统维护、信息安全等几个核心点把控，最终实行电算化会计网络安全。
三、保障实施会计电算化内部控制的建议
（一）把握好内部控制中人的主导作用
有效实施内部控制，务必牢牢把握人的作用这一核心因素。我们不可以完全依赖于软件程序，还应注意到系统无法执行自动的例外事项的控制，最终依赖的还是人—具有良好职业道德和计算机与会计专业素养的财务人员。在人机控制中，务必将人的作用作为第一位考量，要重视对人的选聘、培训、管理和监控。
（二）完善会计电算化内部控制
内部审计隶属于审计委员会或高层决策机构，是企业监督与促进系统高质量运行核心环节，充分发挥内部审计的作用，才能不断完善会计电算化内部控制。首先是要做好查错防弊工作：一是在审计中计算机舞弊案的直接查处；二是通过完善内部控制系统来预防，查出和处理计算机舞弊活动。其次，是要维护好系统运行管理的结构。
四、结语
总之，内部会计控制是处理会计业务时所形成的自我调节和自我约束的有机体，包括了一系列既相互联系又相互制约的制度和手续。在会计电算化环境下，保障实施会计电算化内部控制，一是重视内部控制中人的主导作用，二是加强内部审计，完善会计电算化内部控制。这样，才有可能确保构建网络安全的渠道畅通，更好地为提高企业现代化管理水平和提高经济效益服务。
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参考文献：
[1]百度百科·内部控制见http://baike.baidu.com/subview/104330/5113980.htm?fr=aladdin.
[2]李淑连.会计电算化条件下审计中存在的主要问题及对策[J].辽宁科技学院学报，2008，(4).
[3]毛芸璐，苏金刚.中小企业会计电算化存在的问题与对策[J]. 山西广播电视大学学报，2012年第2期.
（作者单位：山西临汾广播电视大学）
