王 昕 辛建文
（延边大学，吉林 延吉 133000）
摘 要：内部控制制度是一个企业运行的关键，而内部控制环境是建立一个健全的内部控制制度的关键性要素。目前我国企业会计信息失真现象颇为严重，各大企业的会计造假案频繁发生，这都是企业内部控制环境在建设中存在缺陷所造成的。本文研究了内部控制环境目前在企业中的运行情况，然后找出企业内部控制环境在建设中存在的关键性问题，并针对相应问题提出解决方案，最后对全文进行总结。
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关键词 ：内部控制；控制环境；控制环境建设
中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1000-8772-（2015）05-0112-02
收稿日期：2015-02-03
作者简介：王昕（1993-）女，满族，吉林长春人，本科在读，延边大学经济管理学院会计学。研究方向：会计学。
近年来，会计造假事件在各大上市公司频频发生。美国安然公司通过财务结构和会计处理所营造的持续高增长利润的幻象破灭、世通公司的会计丑闻以及雷曼兄弟控股公司的破产……这些事件的发生让投资者对投资市场失去了信心。国内的会计造假案更是层出不穷，三九集团的财务危机、华源集团的信用危机以及中航油发生的巨大亏损，这些案例都说明了企业内部控制制度存在颇为严重的问题。在现阶段的市场经济条件下，企业的内部控制制度是决定是否投资的重要性因素，所以解决这一问题也是我国目前所要面临的一个重要难题。当然造成这一现象的原因是多方面的，解决会计信息的真实性只是其中的一方面，我认为内部控制制度不完善是一个重要因素，只有建立完善的内部控制系统才可以保证会计信息质量的准确无误。
改革开放以来，我国的企业经营模式不断的发生着变化，企业经营权与企业所有权的分离使得企业的内部控制环境一直没有得到大幅度的提高，从而导致企业的高层管理人员对企业的控制难度也进一步加大。
目前，我国国内的企业基本上都具有内部控制制度，但还是存在着一些瑕疵，从而导致企业的不良运作，其中最大的问题所在就是内部控制环境的失效，最终致使企业内部控制的崩塌，这也为企业中的一些舞弊情况提供了条件。内部控制是企业管理者管理企业的一种方法手段，是一种有效的机制和措施。内部控制环境是企业内部控制运行的第一步，它的运行程度决定了其他要素的完成程度，它对内部控制的功能发挥起到了主导性作用。
我们不能只是盲目的借鉴国外的先进经验，而不考虑我国企业内部控制的情况。这样不但达不到我们预期的效果，也很有可能导致一系列的问题的发生。比如，企业会计信息失真、大股东操作企业运行等问题。所以，为了可以更好的研究企业内部控制环境，我们应该在不断总结他国先进理论的基础上，不断创新，与我国企业内部控制环境的现状相结合，提出进一步完善我国内部控制环境的建议和对策，最后达到完善内部控制环境的效果。
一、企业内部控制环境建设中存在的问题
内部控制在我国的实行的时间和国际相比较起来还是较短的，由于我国企业对内部控制环境的建设也长期以来都没有加以重视，所以我国企业的内部控制环境的发展现状还存在着许多的问题。我国企业的内部控制环境主要存在以下几个缺点：
1.企业治理结构不明确
目前我国企业内部的治理结构不够完善，不够明确，企业的股权过于分散。一般情况下，一个企业会有一个人拥有较高的股份，而其余人都是中小股份的持有者。这样的情况下企业的控制权基本上就掌握在一个人的手里。由于企业股份过于分散，拥有较少股份的股东往往不会出席股东大会，所以企业的股东大会走形式的现象目前已经非常的普遍。国内将近一半的企业都是董事长同时兼任总经理，企业的董事会是一个企业的核心，对于一个企业来说占据着至关重要的地位。如果董事长和总经理兼任的话，就会出现经营者控制企业的情况。企业不能够约束经营者的经营，从而导致这样的情况发生。企业的经营者也不能够站在客观公正的角度代表所有股东的利益，也难以保证企业的经营效率和效果。
企业主体员工要有良好的诚信和道德价值观，这样企业才会拥有一个良好的内部控制环境，所以诚信和道德价值观是内部控制环境的主要要素。一个企业的内部控制环境是由企业的管理人员建立的，需要有人进行执行和监督，而企业内部控制环境的有效性，一定会受到人的诚信和道德价值观的影响。
2.组织结构不健全
组织结构也是内部控制环境中一个较为重要的要素。组织结构是企业流程运转、部门设置及职能规划的基本结构依据，是指对于分布的工作任务如何进行合理的分工、有效的分组，也是部门之间的协调合作的基础。而在一个企业当中，首先应该确定好一个组织的组织形式，其次就是确定好该组织管理者的管理职能，最后就是确定好组织的组织权限及责任。所以组织结构是内部控制环境较为重要的一部分。
直至今日，我国企业的组织结构还一直沿用着计划经济体制下 “政企合一”的老模式，尤其是由国有企业转变而成的股份公司中的一些上市公司，还一直在实行着这种老模式。这种组织结构并不是很合理，它会导致员工工作效率低下、职责分不清楚的现象发生。并且这种现象普遍存在于我国企业中。组织结构不健全就会导致企业的重要部门缺乏监督，重大决策专断独行，最后频频发生失误。部门之间缺乏必要的沟通和交流，使企业的有效信息无法有效的传达。
3.企业文化建设不严谨
每个企业都有自己企业的企业文化，一个拥有着深厚文化底蕴的企业，可以在经营管理的过程中影响企业内部控制环境和内部控制效益的理念。还能培养员工的文化素养和文化底蕴。企业文化是一个企业的追求，决定着企业员工的凝聚力。所以完善企业文化建设是企业必须要踏出的一步。
我国企业对管理者的业绩考评一直都是以利润为主要的考核标准，这种一切向利润看齐的考核标准是不完善的。企业的管理者根本意识不到企业文化建设对企业的重要性，所以目前我国大部分的企业都没有为员工营造一个良好的企业氛围，企业的文化建设很不理想。我认为，应该把企业文化建设也加入到企业管理的考评标准中。企业只有营造良好的企业文化环境，才会对员工的道德价值观和整个企业的文化氛围产生影响。所以在企业的日常经营中，企业的领导者应该起到企业文化倡导者的作用。
4.人力资源政策不完善
人力资源政策也是内部控制环境中不可缺少的一部分。所以不论是企业的管理人员、研究人员还是企业的任何一个员工他们最重要的共同之处就是“人”。人是一个企业构成、发展的原动力，而人力资源则是内部控制环境中最重要的组成部分，也是企业正常运行的有效条件。人力资源政策也称为人力资源管理，它主要包括员工聘用、培训、评估、奖赏、晋升等方面的管理，在于传达企业对员工道德品行和能力水准的要求。
我国企业在人力资源政策方面存在着很多的问题，人才流失的现象颇为严重，但最主要的还是企业的招聘机制存在着很大的弊端。企业在雇用员工时，不是考虑到应聘者的才能，而是过度的关注样貌、外表等不重要的因素。而且现在靠关系进入企业的人员、和任人唯亲的现象时有发生，这不但会影响企业的正常运行，同时也增加了企业发生舞弊的风险。我国部分企业并不重视员工培训的环节。如果不能经常对企业的员工进行培训的话，会导致企业的员工素质低下、执行内部控制能力差等问题出现，同时企业的利润下滑、效益不佳，最终形成恶性循环。
二、完善企业内部控制环境的措施
1.完善公司治理结构
我国企业公司治理结构存在着一定的问题，解决企业公司治理的关键就是改善公司的股权结构。企业应该适当引入独立董事会制度来改变企业的董事会独立性太差的问题。首先企业应该针对相应的部门，设立相应的委员会。董事会分工明确，既有利部门的审核工作，也有利于对企业内部控制的重要活动起到监督的作用。其次，独立董事成员的数量需要增加，独立董事应该站在客观、公正的角度提出自己独立性的看法，不能为了个人的利益而破坏公司的利益。
目前，我国企业的监事会不能很好的完成监督的工作。因为企业的监事会成员大部分是由企业的高层管理人员兼任的。我认为监事会成员，应该采取公平的原则，由股东大会选举投票产生，这样既体现了公平、公正的原则，也可以减少企业员工对企业管理层的抱怨。并且监事会成员，不应该与该企业有任何的联系，例如不能持有该公司股票、不能为该公司高层管理的重要亲属等。如果监事会成员不能很好的履行自己的职责，也应该采取相对应的惩罚措施，予以惩罚。
2.完善组织结构
完善组织结构，就应该改变一下实行已久的老模式。首先应该简化企业工作流程，使之更加清晰明了。这样可以有助于员工加快完成工作，提高工作效率，从而提高该部门的工作绩效，提高企业的利润收入。其次就是财务核算要精细准确，专项事物的管理要更加精细化。最后就是增加部门与部门之间的交流机会，员工之间进行有效的沟通，可以避免造成一些不必要的损失。
3.完善企业文化建设
要想企业拥有良好的文化氛围，首先最重要的就是企业高层和企业的管理者应该以身作则，给企业营造一个健康、积极向上的企业文化环境，同时加强对员工职业道德的教育和监督。企业文化象征着企业的文化价值理念，是内部控制环境形成的重要组成部分，对内部控制环境的影响很大。企业的高层管理人员和企业的员工的联系是很密切的。企业文化的建设，需要企业员工和高层管理人员加入其中，不断完善，要使员工意识到它的重要性，从而才能使企业的文化建设得到更加良好的发展。
4.完善人力资源政策
完善企业人力资源政策至关重要的一点，就是对企业人才招聘制度进行改革。首先企业应该给竞聘者一个公平、公正、公开的竞争环境，要避免出现只注重竞聘者外在，而不注重能力等不公平的情况发生。其次，要彻底调查清楚主考官与面试人员是否有亲属关系，不允许人情因素大于能力因素的现象存在。要培养员工主人翁的意识，让员工觉得公司就是自己的家一样，这样员工才会更加积极主动的工作。最后就是要注重对员工的培养，要定期让员工参加培训，这样不但可以完善自身，还可以把先进的经营理念带回到企业。企业还需要制定一个长期有效的激励约束制度，目的就是要让员工把公司的工作当成自己的事业来做，这样才可以逐渐完善企业的人力资源政策。
三、结论
内部控制作为管理企业的一个重要内容，它可以有效的协调企业各部门之间的合作，保护企业财产的安全性，在实现企业的经营目标等方面起到了相当重要的作用。企业想要建立一个健全的内部控制环境首先应该完善公司的治理结构，解决“一股独大”的问题，让企业的董事会和监事会起到自己本身的作用，而不是空壳；其次，完善组织结构，改变一直以来的老模式，制定更加适应企业发展的新模式；然后，完善企业文化建设，建设具有良好文化氛围的企业环境；最后，完善人力资源政策，给企业员工一个平等的发展机会，注重对员工各方面的培养。只有不断的完善，企业才能够建立一个健全的内部控制制度。而内部控制环境是内部控制的核心，是其他因素发挥作用的基础，所以企业拥有健康的内部控制环境，不但可以保护企业投资者的合法权益，而且企业的质量和各部门的工作也得到了完善，并且加强了企业对外的业务活动的控制，提高了企业经营效益，从而使企业的管理制度得到改善。
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（责任编辑：陈丽敏）
