钟琪 林贤如 刘勤果
摘要：企业的成本控制是运用一定的方法对企业产品生产过程中的耗费进行控制，在出现偏差的时候查明原因并采取相应对策，降低成本，实现会计管理的目标。改事后控制为事前事中控制，与周边中小型配件企业实行联合采购从而降低企业的原材料采购成本；通过人员多技能化和选择适合企业的成本核算方法来控制中小型配件企业的生产成本，从而实现企业的成本预控。
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关键词 ：配件企业；成本控制；人员多技能化；分批法
目前国有、国有控股及销售收入在500 万元以上非国有配件企业共有5000 多家，加上村办企业、小型非国有企业及家庭作坊式小型配件企业总数将超过7000～8000 家。这些企业的销售额在1亿元以下的占80%多，而在1亿元以上的只有130 家。国内近70%的配件供应商生产成本高，整体效益低下，明显缺乏国际竞争力。
一、成本预控的含义
成本控制在传统意义上主要是运用一定的方法对企业产品生产过程中的耗费进行控制，在进行科学的测算之后，分析出现偏差的原因，并采取相应对策，使之能够在一定程度上降低耗费，控制成本，从而达到会计的管理目标。企业不仅要在运营的各方面都要进行成本控制，还要转变经营机制，全面提高企业素质，使企业在市场竞争的环境下生存、发展和壮大。成本控制的对象是成本发生过程中的成本，其中包括：设计过程、采购过程、生产和服务提供过程、销售过程、物流过程、售后服务过程、管理过程、后勤保障过程等所发生的成本。
二、中小型配件企业成本预控研究的意义
制造企业的成本控制是一项复杂的系统控制工程，也是长期以来企业界重点关注和研究的课题，从美国福特汽车的大规模流水线制造，到日本丰田汽车的精益生产，再到美国GM 的六西格玛管理，无不是从控制成本资源发展出来的管理模式。现如今国内的小微企业内部控制都较为薄弱，实行成本预控有利于改变以往只关注生产速度、产品的交货期和质量的做法，有利于对成本进行更加精细的控制，并且通过这种对成本的精细控制，可以改善企业的内部控制和管理方法。因此建立完善的生产成本控制机制，是促进企业发展，使企业在激烈的市场竞争中立于不败之地的重要因素。
三、深圳市亿通电控设备有限公司在成本管理中出现的问题
深圳市亿通电控设备有限公司成立于2012 年9 月10 日，注册资金100 万，是深圳的一家电控设备生产公司，公司主要的经营范围是电控设备的生产、技术开发与购销。亿通从成立以来一直坚持以用户需求为核心，在开拓本地市场的同时也积极地在全国其他省份拓展业务。亿通作为中小型配件企业，在成立一年多以来，无论是在公司发展还是在资金控制方面，都有较大的进步，但成本管理中依然存在一些问题。
1.中小型配件企业原材料采购成本过高
对于中小型配件企业来说，企业有专门的采购人员与供应商交涉进行原材料的采购，通常采购的订单是根据市场部门的销售分析与预测计划，结合生产计划、原材料采购周期与其他需要、由生产部门签订的。然而较多的原材料采购周期变动较大，不能进行正确的预测，这就导致了采购员通过采购订单采购的原材料与生产产品所需的原材料差距较大，产品不能按时完工交货。而在验收过后，采购回来的那部分暂时不需要的原材料，则会堆积在仓库里，增加了企业的存储成本、占用了企业的流动资金，也导致了因为延期交货，企业的信用降低等相当严重的后果。
2.中小型配件企业生产成本过高
中小型配件企业的生产成本主要由制造费用、员工的工资薪金和直接材料组成。制造型企业中技术人员至关重要，而大部分小微企业生产部门中一些关键技术岗位工资待遇偏低、员工不满的情绪较大，使得企业人才纷纷流失。从表面上看、员工低待遇好像是已经控制了人工成本，但实际上却是相悖的。技术人员的频繁流动、不但使得产品的质量无法保持稳定，而且企业还得为频繁招聘和培养技术人员付出额外的费用，这样来看，人工成本不仅没有降低，反而是增加的。
另一方面，中小型配件企业在制造费用方面也容易但在实际产生不必要的浪费。大多数企业的生产计划由生产部门根据市场部的客户订单结合生产机制进行生产，生产过程中需要经常性地变更生产计划，这往往使得企业的产品供应非常紧张。而在急单插单中如果配件型号不同，则需要频繁更换模具，配件模具的全部更换需要花较多的时间，打断了原本连贯的生产，使得生产成本增加，降低了生产效率。
3.中小型配件企业生产效率管理处于原始阶段
该企业近一年来开始建立生产效率记录机制，但企业的员工乃至经理的关注点更多的落在如何按时完成生产订单上，没有考虑到要提高生产效率。并且该机制也没有与经理和员工的考核挂钩，员工每月收到固定的工资，对提高产品生产效率没有热情，在这样的恶性循序下，企业生产部门的效率将持续下降。
而原材料采购计划与生产计划偏差较大，也使得企业生产出现停顿，不能连续生产；原材料采购时没有考虑到原材料需求的及时性，容易造成采购滞后于生产安排。企业大多数营运管理权限仍然依靠企业所有者决策，不但降低了管理效率，而且企业所有者在个人精力有限的情况下，相当一部分营运业务实质上没有得到有效管理。在企业管理中“人治”的痕迹仍然比较明显，依靠制度和流程管理的意识比较淡薄，大多数中层、低层管理者都是于企业发展之初加入公司，与企业一起发展而来，比较难于改变固有的“沉疴”。
四、中小型配件企业成本预控策略
（一）控制中小型配件企业原材料采购成本
1.改事后控制为事前事中控制
前面提到由于原材料采购周期变动较大，采购员不能对所需的原材料进行正确的预测，导致产品不能按时完工交货。而采购回来的那部分暂时不需要的原材料，堆积在仓库里，增加了企业的存储成本、占用了企业的流动资金。中小型配件企业应结合产品及市场特征，加强与市场部门的信息沟通，并保持沟通的有效与及时，提高市场部门对订单、生产部门对产能的分析能力，以提高生产预测的准确度将，滞销的库存通过沟通机制的加强而降低到可承受程度。
在市场部与生产部之间建立订单信息沟通体制，规定每月十号前市场部将销售预测提供给生产部门，生产部门根据销售预测、库存情况、产能结构等进行研讨分析，并在每月中旬组织企业内部召开产销协调会议，集中精力分析订单完成情况，并对生产计划及安全库存进行调整、加强对已完成的订单进行跟踪管理，减少多余的产品库存，由仓储部门每周提供已完成但未发货的产品清单，市场部及时做出确实与调整，以使得这些库存得到及时处理，避免盲目增大库存。
2.与周边中小型配件企业实行联合采购
联合采购产生的原因是同类企业所需的原材料及配料相似，同类的多个企业形成采购联盟，这种模式具有降低采购价格、节约管理费用、节省前期投入、建立战略合作、共享库存资源、减少运输费用的优势。
亿通电控设备有限公司在采用传统采购这种采购方式时，一次性采购的数量较少，低水平重复采购，采购成本、运输成本高。如果将传统采购的方式转换为联合采购，则可以将采购所产生的费用分摊到各个企业去，降低了采购成本和运输成本。又因为大批量的采购容易得到折扣，可以大大地降低采购单价。所以联合采购无论在采购数量、管理环节还是运输环节，都可以实行统一调度，使得企业的采购成本降低。
（二）控制中小型配件企业生产成本
采购在市场经济条件下, 成本、质量、技术、效益决定了企业的竞争能力。因为企业经营的目标是取得最大利润, 保证资产保值增值, 这就需要企业花大力气抓成本管理, 采取各种控制手段去降低成本。
1.人员多技能化
在大规模生产的企业中，每一个工人只需要专一的一种技能就可以满足分工细而专的流水线运转，而在中小型生产企业里，每一个工人可能需要面临处理不同工种的操作，因此工人需要同时掌握生产和维修的技能，以适应中小企业生产状况的发展。例如，配电箱在运行的过程中机器经常出现许多故障，原因是环境温度对低压电器影响引起的故障以及一些产品质量引起的故障等，而厂家维修工人数量太少，这时只能指派生产工人承担维修的任务。因为生产工人比较了解生产流程和配电箱的结构，经过一定的培训后，便可承担起维修工作。
2.选择适应企业经营环境的成本核算方法
产品成本计算的分批法，是按照产品的批别归集生产费用、计算产品成本的一种方法，它主要适用于小批、单件、管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。在配电箱生产类型企业中，生产多是根据购货单位的订单组织的。深圳市亿通电控设备有限公司接到的订单中有时候有几种产品，有时候只有一种产品但是数量较大而且客户又要求分批交货，如果企业还是按照订单组织生产，就不利于按产品品种考核、分析成本计划的完成情况，在生产管理上也不便于集中一次投料，或满足不了分批交货的要求。针对这种情况，企业应将订单按照产品品种划分批别组织生产，或将同类产品划分数批组织生产，计算成本。
通过控制企业原材料采购成本，如改事后控制为事前事中控制、与周边中小型配件企业实行联合采购等多种方式来降低产品成本，可以促进中小型配电企业提高生产效率管理水平，提高经济效益，增加利润。
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参考文献：
[1]邵勇.加强中小型制造企业生产成本控制的研究[D].北京交通大学经济管理学院硕士学位论文，2010（6）：21.
[2]王德全.抓效益必须抓成本[J].交通财会, 1999（8）：40.（作者单位：广东培正学院会计学系）
