郝建英
摘要：本文针对企业“营改增”相关问题，首先分析了“营改增”对于企业财务管理的影响，进而系统的论述了“营改增”实施背景下企业的财务管理调整策略，可以为新时期企业财务管理的实施提供合理的参考。
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关键词 ：企业；“营改增”；财务；税负
2011 年国家财政部、税务总局联合下发“营改增”试点方案，2012 年1 月上海在运输业与现代服务业开始试行“营改增”，2013 年8 月全国范围内推广试行“营改增”，2014 年国务院常务会议决定铁路运输、邮政服务业、电信行业纳入“营改增”试点范围。从“营改增”开始试点运行至今，取得了显著的效果，在国家结构性减税、避免重复征税以及加快推进产业升级等方面发挥了重要的作用。
一、“营改增”对于企业财务的影响分析
（一）“营改增”对于企业固定资产的影响。对于企业的固定资产管理，在我国会计准则中规定固定资产需要根据成本进行初始的计量。在“营改增”实施之前，由于不能对增值税的进项税额进行相应的抵扣，因此会将其计入固定资产的原值。但是在实施“营改增”之后，由于增值税进项税可以抵扣，因此可以降低固定资产的原值以及折旧，同时可以减少资金的占用，这对于企业固定资产的投资具有一定的激励作用。
（二）“营改增”对于企业税务的影响。实施“营改增”改革之后，由于营业税征税范围会纳入增值税，因此可以确保企业增值税抵扣链条的完整性，这在一定程度上来说有利于降低企业的税负。但是在“营改增”的具体实施过程中，由于受到增值税征收范围以及进项抵扣率的影响，所造成的税负变化也各有不同，税负的增减主要取决于增值率的高低，即销售额与进项抵扣项目之差与进项抵扣项目的比率大小。
（三）“营改增”对企业的净利润的影响。净利润是衡量企业经营绩效的关键指标，即营业收入扣除营业成本、营业税金及附加以及所得税后的利润收益。在“营改增”实施以后，由于存货和固定资产的进项税额可以抵扣，所以营业成本会随之降低，营业税金及附加也会因为增值税与营业税的计征额变化略有降低，利润总额会有所提高，所得税同样会出现增加的局面，因此企业的净利润会有所变化。净利润的具体增减幅度，主要依据收入和成本的增减幅度，因此提高净利润必须依靠增加营业收入，降低营业成本，并对企业进行合理的税收筹划。
（四）对企业运营能力的影响。运营能力即企业通过资源获取利益的能力，企业若提高运营能力，必须加快资产的周转，因此对于企业的运营能力主要通过固定资产周转率和总资产周转率进行反映。在“营改增”实施以后，由于进项税可以抵扣，企业的存货以及固定资产的入账价值会出现降低，如果在企业的营业价款保持不变的情况下，由于计提销项税额，会出现营业收入的降低，因此固定资产与总资产周转率的变化主要取决于固定资产和存货入账价值降低幅度与营业收入的降低幅度，进而影响企业运营能力。
（五）对企业债务偿还能力的影响。“营改增”实施以后，由于企业固定资产以及存货等进项税额不会计入成本，如果企业的这些内容可以全额抵扣，就会提高企业的流动资产购买能力，在流动负债维持固定的前提下，企业的流动比率会有所增加，企业的短期偿债能力会有显著的提升，但长期偿债能力仍取决于企业的获利能力。
（六）对于企业发展能力的影响。对于企业发展能力的评价，一般选择使用营业收入增长率、净利润增长率以及资本保值增长率进行评价，在“营改增”实施以后，企业会进行系列的调整，会刺激企业适当的增加固定资产的投资，扩大企业的生产规模，进而不断的提高营业收入，这对于三项指标的提升非常有利，因此“营改增”在一定程度上可以强化企业的发展能力。
二、“营改增”实施以后企业的财务管理应对策略
（一）正确认识“营改增”，规范企业的内部管理。企业管理部门应该认识到国家实施“营改增”的意义，并根据企业自身实际情况以及所处行业的情况，对企业经营管理模式进行重新审视与测算，并积极的争取相应的优惠政策，确保企业的发展。其次，企业应该转变自身的经营管理理念，特别是由于国家税务机关对于增值税专用发票的管理相当严格，因此企业更应该强化财务管理，调整内部经营结构以及会计核算方法，加快企业内部治理的改革，不断的提高企业经营管理的规范化水平，以适应“营改增”政策实施后企业长远发展的需要。
（二）优化供应商的选择，合理的规划固定资产投资。在“营改增”之后出于进项税抵扣的影响，企业应该在采购环节尽可能的获取进项抵扣发票，这对于降低企业的税负非常有利。因此必须对企业的供应商进行优化选择，除了要求供应商可以提供增值税专用发票以外，还应该明确对于发票开票时间的要求。在企业的固定资产投资方面，虽然“营改增”降低了企业固定资产的成本投入，有利于企业更新设备，但是仍然要控制投资规模，以免由于资金占用量大影响企业的运转。在固定资产的投资管理上，应该重点要确保固定资产可以取得增值税专用发票，并可以单独核算。
（三）强化企业内部控制，合理进行纳税的整体筹划。“营改增”实施以后，企业应该进一步的强化内部控制管理，并完善税务筹划管理，以适应“营改增”对于企业经营发展的要求。首先，应该规范完善企业的账务管理，重点对“营改增”专用发票的开具、取得、审核、认证以及抵扣等方面细化管理。其次，应该确保企业在原材料以及产品等方面所匹配的增值税必须完整清楚，确保进项税的有效抵扣。第三，在企业的税务筹划管理方面，应该深入的分析营改增具体政策，并制定可操作性强的税收筹划方案，重点在企业的销项税额与进项税额入手，通过合理的选择销售方式与购买方式，并综合考虑国家的税收优惠政策，适当的递延纳税期来降低企业的税负。
（四）完善定价机制，适当的转移企业的税负。在“营改增”政策实施以后，企业会尽可能的获取足够的进项税额抵扣，以便于降低企业的整体税负。同时企业由于固定资产以及存货入账价值的降低，成本也会出现相应的降低，因此应该根据这一特点，适当的调整定价机制，如果处于上游公司，可以适当的提高销售价格，这样虽然企业的销售客户采购成本提高，但是由于其抵扣项目的增加，其成本也不会出现较大的波动。如果企业处于下游，则可以适当的降低销售价格，以尽可能的增加企业产品的市场占有份额，提高企业的总利润。
总之，“营改增”的实施实际上是为企业的发展提供公平的市场竞争环境，因而是企业的发展机遇。为了确保“营改增”的实施可以利于企业的发展，企业的财务管理部门应该深入分析营改增对企业财务管理所造成的影响，进而通过改革经营管理理念，强化内部控制管理以及优化税务筹划等一系列措施，适应“营改增”改革形势，推动新时期企业的稳步发展。
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参考文献：
[1]财政部国家税务总局.财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知(财税[2011] 110号)[R].北京:国家税务总局,2011.
[2]尹旭.浅谈营改增对企业财务管理的影响以及加强对策[J].经济研究导刊,2013（13）：145-146.
（作者单位：烟台海融电力技术有限公司）
