刘耀科
摘要：现在企业的发展越来越迅速，所以对于税务方面的问题十分重视，在税务处理中，要降低企业的涉税风险，有一些税务的扣除就夹带着很大的涉税风险，这都需要运用相关的方法去应对。
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关键词 ：会计业务处理；涉税风险；企业所得税
目前财务、会计、税收呈三足鼎立之势，财务主要规范筹资、分配范畴，财务会计主要为会计主体、股东提供真实准确的核算，而税收主要是服务于国家财政收入而强制性参与企业分配。财务与会计结合紧密，浑然一体。会计与税法由于服务主体和目的不同，随着会计准则与国际基本趋同、税法的日益完善两者的差异越来越多、越来越细，但会计与税收又是如影随形，时刻相伴。会计应该按会计准则进行业务处理但纳税必须遵从税法，因此，企业的相当一部分业务都伴随着纳税调整。识别差异、判断风险所需专业程度也越来越高，应该说，处理不慎或理解不到位就会有涉税风险。因此，在进行会计业务处理时把握好税收政策，做好税收方面的相关处理非常必要。下面仅对常见的会计业务处理与税收差异进行粗浅的分析。
一、企业所得税
（一）暂时性差异
1.可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异确切的指的是未来可以收回的资产和在负债清偿时的所得税额，就会产生相应的可以抵扣的暂时性差异。计税基础对资产而言，使之资产将来处置时可以税前扣除的金额。比如，业务招待费就属于税前扣除项目，业务招待费是指企业发生的和生产经营活动有关的业务招待费支出，是按照发生额的百分之六十扣除的，遵循一定的比例的，但是它也是有限额标准的，扣除的金额不能高于销售收入，也就是营业收入的千分之五。当然也有特殊的案例，比如企业正在工程的筹建期间时期，发生的与工程的筹办活动的发生的业务招待费，可以就依照实际发生的数额的百分之六十直接的计入筹建期间发生的筹建费用中去。业务招待费的营业收入中包括多种收入，有主营业务收入、其他业务收入、和视同销售的收入，其中还包含着免税的各种收入，不能忽略不计，不能因为忽略这些问题而产生涉税风险。企业中，往往存在着错误的会计税务行为，比如把一些企业的所有费用都归入到业务招待费中，包括餐费、住宿费、会务费等等，这么做是一种误区的表现，业务招待费的重点必须是与客户发生的经济活动而产生的一种费用，直接与客户发生经济业务时的一种费用，确认是否属于业务招待费也是有相关的标准的，有些餐饮费、住宿费等不一定都属于招待费，有些可能是企业内部的人员发生的费用，如果都归为业务招待费会发生涉税风险的现象，一定要杜绝这种现象的发生。当然业务招待费也不只局限于招待客人的餐费等，还包括一系列的招待与应酬的费用，这些都属于差旅费的范围。企业要能在接受税务检查时能够出示业务招待费的真实依据，原始凭证等。
2.应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异的发生会增加税额，所以在差异产生的时候，要明确的了解和它有关系的递延所得税负债情况。举一个应纳税差异性的例子，比如一个企业购入了一台设备，但是不需要安装，价值8 万元，预计使用年限为四年，会计上采用直线法计提他的折旧，而假定税法使用年数总和法计提折旧，没有残值，企业的利用总额为十万元，没有纳税调整项目，所得税税率为百分之二十，计算方法如下，会计上这就为八万元除于四等于两万元，设备的账面价值就为六万元，税法上的折旧额为八万除于四之后再除于十等于三万两千元，设备的计税基础为四万八千元，设备的账面价值和计税基础相差了一万两千元，一万两千元为应纳税暂时性差异，递延所得税负债久违两千四百元，最后应该缴纳的所得税为[100000-（32000-20000）]×20%=17600（元）。
（二）永久性差异
永久性差异是指在某一个会计期间内，缴纳所得税之前和缴纳所得税之后产生的差异，而这种差异产生的根本原因是计算口径的不同而发生的。这种差异一旦在本期发生了，在以后的每个期间也不能够再转回去，所以称为永久性差异。比如，企业在违法经营的情况下，所造成的罚款和被没收的财务的损失不能在所得税额前扣除。永久性差异包括可免税收入、不可扣除的费用或者损失、非会计收入而税法规定作为收入征税。比如，国库券利息收入为两万元，是免征所得税的，所以应该调减应纳税所得额。
二、个人所得税之薪金所得
（一）个人所得税
个人所得税的计算比较复杂，种类也比较繁多，在确定是否为居民纳税人或者为非居民纳税人方面就有很多的问题，不只是居住在本国的居民就应该缴纳个人所得税，有的居民是国外的但是在中国居住长达一年，并且在国内有相关的本国收入，就需缴纳个人所得税。个人所得税的缴纳分为很多性质，个人所得税的计算要依靠个人的工资收入性质和层次来决定，应纳个人所得税税额等于应纳所得额乘以适用的税率减去速算扣除率，个人所得税中也实行了很多的减免政策，针对这些减免政策，企业要明确相关的规定，不能使用不正确的纳税计算标准，从而会发生涉税风险。
（二）容易形成风险的项目
个人所得税的计算中很容易出现形成风险的项目，比如福利费、奖金、奖品、旅游等。福利费可以不计入个人所得税的范围，这就导致对福利费的范围不是很明确，有些不属于福利费的项目也列入了福利费的项目，这些都需要避免。企业单位个人取得的奖金中也分为了很多的种类，有的个人发放的是全年的一次性奖金，还有发放的是体育彩票、福利彩票、荣誉奖金等，有非常多的种类，要全面的掌握，正确区分，哪种应该计入个人所得税，哪一种不能计入都有明确的规定，总之纳税不能发生涉税风险的情况。公司对员工的奖励还有一种就是旅游项目的奖励，但是对于旅游项目的奖励也要计入到员工相关的个人所得税中去，缴纳其个人所得税，不能扣除在所得税之外。
三、特殊的会计业务的涉税差异
（一）视同销售业务
视同销售业务比较繁杂，区别起来有一定的难度，需要认真的去执行相关的标准，视同销售的情况有很多，比如将货物交给其他人去代销，这也属于视同销售，和正常销售的业务是相同的，都要缴纳企业所得税，企业要认识每一种视同销售的情况，正确的采用计算标准计入到企业所得税缴纳中，每一项经济业务的纳税项目都要核算清楚，不能出现漏算的情况。
（二）混合销售与兼营行为的风险点
企业的混合销售和兼营行为的划分标准比较复杂，一般很难确定，有时候会把混合销售作为兼营行为缴纳所得税，还有的不能明确混合销售和兼营销售中应该缴纳那种性质的税，这种都会影响企业正确的计算所得税，成为了企业的难题。企业不能正确的划分标准，不仅会发生税额计算不准确，有可能多缴税或者发生涉税风险少缴税的情况。兼营行为是既涉及销售税又涉及营业税，这就需要分开计算，特殊情况下，都归为增值税或者营业税，在计算所得税时要正确的区分，要做到能分别核算各自的项目，不要发生混淆的涉税风险行为，认真执行纳税标准。
四、如何提高会计业务中涉税风险的防范水平
第一，大力培训现有人员，在提高财务管理、会计核算知识的同时，加强防范纳税风险、注意税收调整，提高税收知识、用好税收政策合理进行为企业税收筹划方面进行专项学习；多对工作人员进行实训，工作人员要充分的熟悉工作流程，能够熟悉每一项业务。
第二，如同聘请常年法律顾问一样，聘请资质较好的税务事务所作为税法常年顾问，解决协调税务稽查中疑难事项；而且要把真实的疑惑提出来，不能掩藏一些企业的不足之处。
第三，财务部门设立涉税会计岗位，专门处理纳税调整和企业的一些税收筹划。设立会计税务独立部门，可以清晰的掌握税务计算的流程，不容易出现差错，对每项税务都能清晰的掌握。在发生问题时，也可以更加明确的找出错误所在。
第四，在业务中处理中把握税收优惠政策，合法为企业争取利益，对于法律规定的一些税收优惠政策一定要全部熟悉，为企业争取最大的利益，但是不做违法的事情，正确的运用一些专业知识，学习一些税收上的政策，更好的为企业服务。
第五，经融企业同期同类利率确定问题、企业提供有效凭证的有效时间，企业资产损失的税前扣除、关于企业员工服饰费用支出扣除问题等都要进行明确。金融企业向非金融企业借款利息的支出，不超过一定的标准可以准予税前扣除，在确定同期同款贷款利率时比较困难，这就需要明确同期同类贷款利率的概念，才能充分的控制税务计算。我国规定没有合法的扣除凭证是不能进行税前的扣除行为，但是特殊例子除外，这需要企业在实际发生成本、费用时但是没有及时的取得相关的凭证，这就需要暂时按照账面发生金额进行核算，但是在汇算清缴时，要把凭证提供完整。
五、总结
关于会计业务处理中的涉税风险防范问题要加以重视，只要把有关税务的规定、法律、法规都有所熟悉，明确各种企业经济业务的性质，准确的划分种类，采取一系列的办法去应对，就能避免涉税风险的情况发生。
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参考文献：
[1]尹芳.税收筹划中涉税风险防范策略探析.财经问题研究，2010年4期.
[2]徐正茂.企业涉税风险问题初探.投资与合作，2012年6期.
[3]张凤鸣.企业涉税风险的防范.冶金财会，2014年1期.
（作者单位：甘肃祁连山水泥集团股份有限公司）
