严静秋
摘要：随着我国市场经济体制的不断深化，审计工作面临着越来越复杂的风险问题，对于审计工作质量以及目标的实现都有着很大的影响。本文结合我国审计风险的现状和存在的问题，分析了审计风险产生的成因，并提出了我国企业防范审计风险的完善对策建议，旨在提升企业审计风险的防范管理与控制能力。
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关键词 ：审计风险；原因；防范管理；控制对策
审计对于我国企业来说是非常重要的部分，目前，我国逐渐出台各项政策，为我国企业尤其是上市公司的审计制造合适的政策环境。伴随经济全球化以及我国市场经济的不断深化，我国企业的审计取得了一定的新进展，同时在审计过程中也存在了更多的风险，如何在新环境下防范审计风险也成为了各个事务所等企业的重要内容。
一、审计风险的涵义
（一）涵义理解
近年来，我国并没有形成统一的审计风险的涵义。
不同的学者对审计风险的定义各不相同。比较有权威的，就是我国注册会计师协会在1996 年公布的著作中指出的，审计风险指的就是会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。这个涵义将审计风险概括为了两个大的方面：第一个方面就是，注册会计师认为公允的会计报表，可是在实际的会计实务中却是不对的。也就是说，已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况的可能性；第二个方面就是注册会计师认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。它包括固有风险、控制风险和检查风险。
（二）审计风险的构成要素
审计风险的内容主要包括三个要素构成，即审计的固有风险、审计的控制风险以及审计的检查风险三个要素。审计的固有风险水平取决于会计报表对于业务处理中的错误和舞弊的敏感程度。审计的控制风险主要是指被审计单位内部控制未能及时防止或发现其会计报表上某项错报或漏报的可能性；而审计的检查风险主要是指注册会计师通过预定的审计程序未能发现被审计单位会计报表上存在的某项重大错报或漏报的可能性。
二、审计风险产生的原因分析
（一）市场经济环境和国家新政策的日益复杂化
随着我国市场经济的不断深化，国家推出了新的会计准则，这些都使得审计所面临的经济环境和政策日益复杂化。新的会计准则的实施，对注册会计师提出了新的要求，一些审计人员的知识结构以及技术能力都难以适应环境的变化。新的会计准则中增加了会计核算的自由裁量权，这导致财务数据更容易被操控，注册会计师进行审计工作时将面临更大的难度。
（二）企业的审计机制不够合理，基础比较薄弱
由于我国的相关法律机构并没有明确审计机构要如何设置，导致我国一些企业只能结合自身的情况和经验来设置审计机构，并没有构建合理的审计机制，导致审计的基础比较薄弱。这可能会对审计的检查、评价等产生负面影响，使得审计职能的发挥遇到一定程度的阻碍，产生一定的审计风险。
（三）我国注册会计师事务所之间的激烈竞争
随着我国市场经济的深化以及对外开放的不断扩展，国际四大会计师事务所纷纷在中国开展业务，另外大量的中国本土中小型会计师事务所也不断涌现。会计师事务所之间的竞争日益激烈，很多事务所为了承接更多的业务，不惜以降低审计质量为代价来为客户提供服务，有的会计师事务所为了自身的利益，甚至与企业之间勾结，帮助企业掩盖其财务造假的行为。
（四）注册会计师与我国被审计单位之间的信息不够对称
我国的社会主义市场经济体制建设尽管取得了很大的成就，但是市场经济体系仍然存在很多不规范的地方。在注册会计师进行审计的过程中，由于信息不对称，注册会计师不可能对企业所有的财务信息都进行掌握和了解，企业管理者很容易隐藏或者修改会计信息，这会给注册会计师的判断产生影响，进而提高了审计风险。
三、审计风险的防范管理与控制策略建议
（一）加强我国注册会计师职业道德建设以及专业技能建设
首先，要不断加强注册会计师的职业道德建设，同时加大对其违法违规行为的惩处力度。会计师事务所要构建一套控制和考核注册会计师职业行为的道德体系，并加强对其工作的监管力度。其次，要不断提升注册会计师的专业技能水平，使其熟练掌握和应用新的会计注册，从而避免客观出现的审计风险。
（二）拓宽科学审计的范围，更加合理地设置审计机构制度
随着我国市场经济的发展，审计工作的重要内容逐渐从财务审计的狭窄范围拓宽到管理审计、经济责任审计以及内部控制等评审内容方面。同时，审计的方式也能够运用现代网络技术以及审计软件的辅助，将现代科技手段运用于内部审计工作中。增强审计准确性，降低审计风险。所以，应该拓宽科学审计的范围，更加合理地设置审计机构制度。风险导向审计是一种全新的先进的审计方法，其主要是指以被审计单位的经营风险分析作为导向来进行独立审计工作。这种方法的应用特点主要在于，企业要对审计工作进行严格的风险控制测算和风险评估。通过风险导向审计的应用，能够大大提升审计工作的质量，有效的规避审计风险。
（三）明确审计目标，分析审计环境
事务所在开展审计工作的时候，要结合企业的业务范围以及经营管理的实际状况来对审计环境进行分析，并明确审计目标，从而将审计风险控制在一定范围内。对于难以控制以及不可控的审计风险，要积极采取措施予以规避；对于可控的审计风险，一定要做好充分的风险评估和防范工作，例如可以通过建立风险准备金或者风险保险的手段，将审计风险控制在可以承受的范围内。
（四）创新审计方法与手段
针对新形势下审计风险问题，事务所应该不断改革创新审计方法和手段，针对实际工作中遇到的各种情况，结合审计中存在的不足和风险，寻找更高效率的审计方法，从而加强审计风险的防范能力。例如，国际公认的风险导向审计方法是目前广泛应用的一种先进审计方法。另外，在进行审计工作时，不能仅仅通过分析财务数据来执行。财务数据具有一定的不稳定性，企业经营过程中的一些情况并不能通过财务数据呈现出来，因此一定要对企业财务数据之外的各种因素加强审计，从而降低审计风险发生的可能性。
（五）事务所要健全审计风险防范体系
事务所要健全审计风险防范体系，做好审计风险的评价和评估工作。首先，事务所内部控制部门要不断提高自身的风险识别能力，即能够准确及时的对事务所未来可能发生的审计风险进行辨别，引导管理层做出正确的决策；其次，事务所应该建立健全风险评估机制，在风险被识别之后要对其进行评估，衡量其对事务所未来发展的影响程度，并根据相关的数据和模型分析风险所处的级别和可能发来的损失程度，并以此为依据进行风险防范和管理。另外，事务所应该针对风险选择科学的风险应对和防范策略，即结业发展所面临的内外部环境，依据成本效益原则对风险进行应对和防范，以最小的成本将风险控制在允许范围内；最后，在风险应对策略制定之后，还要大力强化执行力度，各个部门要加强沟通和信息共享，相互配合，将内部控制的作用发挥到极致，并建立相应的激励考核机制督促风险管理策略的有效执行。
（六）改善我国审计工作的外部环境，同时强化培训力度，提升审计人员的综合技能和素质
审计风险的防范还需要有着完善的外部环境作为支撑。首先，要加强会计从业人员的职业道德建设，使其在日常的工作中能够自我约束，自觉遵守会计职业道德准则，杜绝主观的会计造假行为；其次，要不断强化会计人员的职业技能，提高其综合素质。企业会计人员要能够熟练掌握和操作相关的会计技能，并对国家的相关法律法规进行全面的了解，从而避免客观上的会计信息失真。与此同时，强化对审计人员的培训力度，提升审计工作人员在审计专业技能方面的实践能力，从源头上保障审计业务素质。也对审计工作人员进行思想道德方面的教育，使审计工作者在审计工作的时候，有强烈的责任意识，从思想上保证审计的质量，使他们能够最大限度地、有效率地完成审计工作，最大限度的降低审计风险。
四、总结
伴随经济全球化以及我国市场经济的不断深化，我国企业的审计取得了一定的新进展。本文作者结合我国审计风险的现状和存在的问题，分析了审计风险产生的成因，并提出了我国企业防范审计风险的完善对策建议：通过加强我国注册会计师职业道德建设以及专业技能建设、拓宽科学审计的范围，更加合理地设置审计机构制度、明确审计目标、分析审计环境、创新审计方法与手段、健全事务所的审计风险防范体系，以及改善我国审计工作的外部环境，同时强化培训力度，提升审计人员的综合技能和素质来提升我国企业审计风险的防范管理与控制能力。
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（作者单位：洛阳中华会计师事务所有限责任公司）
