何文平
摘要：如今，各地都在进行基础设施的建设、以及发展房地产行业，致使建筑业获得了迅速的发展，占据较高的国民生产总值，为我国经济腾飞做出重要的贡献。笔者将在本文通过对建筑业企业所得税的核定与征收进行分析并提出当前核算征收方式产生的弊端,并提出了如何加强建筑业所得税核算与征收管理的建议。
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关键词 ：建筑业企业；所得税；核算与征收
引言
税指政府为了维持其运转或为社会提供公共服务，对个人或法人强制和无偿征收实物或货币的总称。企业所得税是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。国内对于建筑业的主要税收便是企业所得税,税收的合理规范不仅仅对企业的发展有很大的影响，对完善社会运转和公共事业也有不可低估重要的作用。因此完善建筑业企业所得税的核算与征收、提高企业所得税的建设，能促进建筑行业的健康稳定发展,对建筑行业有重要的现实意义。
一、影响建筑企业所得税的核算因素
1.规模较大建筑企业的一般实行项目责任承包制,该企业一般设有多个下属企业，实行多级的审计和管理。总企业是主要对下级企业进行管理，并且统一负责对外接收工程类的项目业务,然后分发给下级子企业进行具体实施。然后下级企业按照业务具体工程量的一定比例给总企业上缴一部分资金。税款也由总企业汇总核定进行缴纳，但是企业往往因为自身的利润而重点着眼于承接业务数量以获取这部分金额，忽视对具体工程的成本造价、质量、所获利润的审计管理，导致企业账目报表往往呈现薄利或亏损状态。
2.大多数建筑项目工程实行的是项目挂靠经营制，即挂靠到具有建筑资质的企业的名下进行施工经营。按照一般建筑工程的流程，首先项目工程资金会先汇入建筑企业的账下，按照一定的比率或数字扣除了事先约定的费用，然后由项目负责人提供的建筑材料、员工费用等票据来提走对应的现金。建筑公司以相关账单或发票上的金额为重点来进行项目的结算，接下来扣除相关的费用后作为项目结算的会计账务。因此采用这种核算方式的企业数字显示的利润就是建筑企业收取的相关费用扣除自身经营支出剩下的数字。最终导致企业利润微薄或经营亏损。
3.还有部分企业虽然采用挂靠经营制，但与其不同之处在于会计账务做的更为简单。最大的特点就是在建筑企业的账面上显示不到项目工程负责人的相关收入，没有进行任何相关项目成本、资金流动和资金核算。按照这种方式经营的企业管理者往往容易受利益驱使，使用各种手段压榨工程相关支出费用和逃避税金的缴纳，从而造成企业所得税核算的复杂和监管的难度。
二、核定征收方式的弊端
1.税务部门并不是依据每个企业真实的盈利状况而征收企业所得税,而是施行按照行业平均利润率基础上核定应税所得率缴纳税额的办法,这种办法让效益高的企业减轻了负担，但与此同时，却也加重了效益相对比较弱的企业的负担，从而使得其发展更加受到限制。2.现在存在建筑企业列支费用凭证不规范，大量的白账等现象，这都是因为税务部门减少了对建筑企业项目的税前金额扣除的监管。这就使得该企业或上级企业容易发生公款贪污、徇私舞弊的现象，从而在交纳个人所得税和增值税的时候，故意漏缴，产生偷税漏税的问题。
3.通常，建筑材料的供应厂商是增值税纳税人。为了可以偷逃相当金额的税金，一些建筑企业会将与核定企业交易后所剩的发票对外出售，从中谋取一部分额外资金。虽然税务部门对建筑企业实行核定征收所得税，可以加强征收局部企业所得税的目的，但从整体税收和税收环境来看，反而是因小失大，造成了更严重的税务流失。笔者认为企业应当提高自己的会计核算水平，才能从根本上对税收环境进行综合整治。
三、对于建筑业所得税核定与征收弊端的解决策略1.对建筑业所得税实行评估预收。税务部门应该改变原先的被动征收的习惯，变为主动征收。建筑行业一般具有建筑工程和资金回笼周期长、组织结构的独特性以及核算方式的复杂多样化特点，针对该行业所得税进行评估后进行预收，从而杜绝了建筑企业的所得税征收的不全面,税款流失的状况。税务局对于缴纳预收税款、账目清楚能准确地核算出的建筑企业，可以采用鼓励性的评纳税标兵企业。税务部门在核定企业应缴的所得税的时候,可以进行核算方法的宣传。或者也可以引导企业完善核算方法，提高核算准确性，提升经营管理水平。
而对于规模大小和盈利多少相当的企业,实行查账征收方式和核定征收方式的不同,会造成后者的税负率高于前者。
2.加强建筑工程所得税的核定与征收。建筑工程项目的经营方式有两种，一种是采取挂靠，一种是承包经营。税务部门应重点关注工程承包者的个人所得税征收方面，应要求建筑企业将相关合同以及会计核算方式按工程项目报主管税务机关进行备案，属于工程承包者的则依法按照建筑公司个人所得税进行扣缴，按照工程评估收益或项目进度及时扣缴个人所得税。
3.完善对建筑业所得税缴纳的审查。建筑业的工程都具有工程周期长、施工范围大、工程资金支付渠道复杂等特点。这些因素阻碍了税务稽查工作，也为工程项目在具体实施时增加了困难。为了弥补税收漏洞规范税收秩序的最后一道关口，税务部门需要加强检查并争取会计师事务所财务审计和税务师事务所审核签证的相互合作，促使建筑企业建立并完善其会计核算制度，规范化其销售经营。对采取各种手段偷逃税收的企业要严格查处，并进行严厉处罚。
4.禁止乱挂靠在有资质的建筑企业。应严令禁止企业随意挂靠在有建筑行业资质的企业，这样会从根源上减少进入急于进入建筑行业的企业，并且减少了扰乱建筑市场秩序。还可以通过制定相应的法律法规，进行格式化的规定，并定期检测企业，做好相应记录，存档在案，以此来实施对建筑行业的整顿完善。而针对那些无论是有意还是无意出借资质的企业，应当采取相应的措施进行处罚，适当情况下应当从严以起到警示作用，从而在源头上堵住出借企业资质的不良现象。
四、总结
近些年来，我国社会的经济获得了前所未有的高速增长，建筑产业获得的发展也是空前巨大，其占据国民生产总值的比重越来越大，通过股市的数据可以清楚地看到大量的资金投入到建筑业，随之建筑业企业已逐步成为我国经济建设的传统支柱产业。所以，建筑业企业所得税的核定与征收是至关重要的，我们必须要全面的建设、完善核定征收体系，从而使建筑业能够更好地发展。
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参考文献：
[1]邹其端.规范建筑业税收征管的探讨.税务研究，1997,(03).
[2]刘惠兰，夏广莉.对建筑业税收征管的思考.山西财税，2005,(06).
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（作者单位：北京美加恒达建设有限公司）
