杨剑钧
摘要：将审计“免疫系统”理论引入高校内部审计实务中具有重要的指导意义，尤其在新时代新背景下，这种需求愈加紧迫。本文联系高校审计实际，对审计体制、方法以及人员培养诸方面提出实际可行的建设性措施，试图利用“免疫系统”理论寻找内审改革创新的新路径，进而推动高校内部审计的成功转型。
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关键词 ：高校内部审计；免疫系统；功能拓展；创新途径
审计“免疫系统”理论的提出始于2007 年全国审计工作会议上。当时的审计长刘家义提出审计的本质是一个国家经济社会运行的免疫系统。自此，我国审计理论界针对“免疫系统”的理念开展了一系列的基础理论研究并取得丰硕成果。本文从审计“免疫系统”的功能、实施机理、作用以及该理论在审计实务中的应用等方面，展开了系统和深入论证。
一、高校内部审计的内涵
高校内部审计，为高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，并进行确认、评价、咨询，旨在促进完善管理控制、防范风险、创造效益，从而促进学校事业目标的实现。该定义清楚地阐释了高校内部审计的主体、方法、范围、目标，为当下开展高校内部审计提供了重要的指导价值。
二、高校内部审计的功能拓展
高校内部审计工作的开展，正逐步诠释审计“免疫系统”理论内涵在学校“免疫系统”中重大的指导作用。透过“免疫系统”的视角，高校内部审计不仅具备经济监督、评价、咨询和认证等基本功能，而且具有类似免疫系统的防御、完善、监视、修复功能。具体来说：
（一）防御功能
主要指利用高校内部审计的专业优势，抵御来自外部不利因素对学校经济运行系统的威胁。应用内部审计，能够在第一时间发现问题所在，通过内部审计的威慑功能降低潜在违纪行为发生的可能性，从而将这种潜在威胁消灭在萌芽阶段，起到防御的功能，进而达到改善工作现状、弥补工作之中存在的缺陷以及实现对传统工作全面创新和全面改良的重大目标。究其本质，这种免疫防御属于被动防御，这种威慑力的发挥功效与内部审计的作用大小是相辅相成的。也即这种被动性表现在高校内部审计的独立性程度和信息化条件下审计监控的全面性以及审计手段、方法的先进性。
（二）自我完善功能
主要指内部审计人员提高综合素质和工作能力，实现自我完善和组织的免疫效果。内部审计是组织免疫系统的载体，其人员的知识技能和职业道德对组织免疫功能的实现，起着决定性作用。同时，系统体制机制的持续完善和管理水平的不断提高很大程度上取决于内部审计是否得以组织实施。
（三）监视和控制功能
本质上讲，这种监视和控制是积极主动的，它充分调动了内部审计人员对自身才能和智慧的发挥。具体来讲，这种功能是指定期检验和监督内部审计，通过发现和解决由于系统固有缺陷和错误行为而产生的隐患，降低潜在风险，强化内部控制，达到保护学校财产安全、保证会计数据可靠性、规范单位组织运行的目的。
（四）建设性修复功能
内部审计是学校的免疫系统，有责任、有能力更早地感受风险和更准确地发现问题，从而及时提供前瞻性的建议，发挥自己的修复功能，提高组织系统运行质量。该功能主要是通过提出建设性意见，弥补学校内部运行过程中出现的经济活动方面的缺陷，进一步建立健全高校内部控制机制，从而识别、评估、降低、解除隐患。
三、探索高校内部审计的创新途径
（一）科学树立内部审计理念
1.树立内审“免疫系统”论的审计理念国家审计是国家经济社会运行的免疫系统。内部审计作为“免疫系统”的第一道防线，能够及时为高校领导者提供信息和解决方案，采取及时有效的措施，降低和规避管理风险以及财务风险，进而保证高校的可持续发展。当然，为在学校教育者内部实现免疫系统的防御功能，广大教育工作者要履行自身职责，将内部审计作为组织运行的第一道防线，发挥自身能动性，促进内部审计在高校实务中的保值和增值作用，从这个意义上讲，高校内部审计又是建设性的。
2.树立监督、管理、服务的审计理念监督是保障，管理是核心，服务是目的。
为保障高校内部控制的检查，配合校内管理人员实现管理职能，保证内部控制制度的有效运行，强化高校资金运营，必须加强高校内部的审计监督职能。这是内部审计免疫系统的本质要求。同时内部审计监督、管理、服务为一体，是分不开的，但是内部审计部门在日常工作中，往往只关注内部审计监督，而忽略了管理和服务，这种片面的理解，不利于内部审计的发展和改进。建立监督、管理和服务三位一体的理念是科学的，能够促进学校的反腐败和廉政建设。
（二）开展内部审计体制改革
当前，我国高校内部审计体制不尽相同，部分高校内部审计体制相对落后，运行过程中频频暴露的问题，隐藏诸多风险。因此，为解决这些问题首先应立足高校内部审计体质的改革和创新，强化审计独立性。
1.学习当代企业制度，建立高校审计委员会
为实现内部审计，首先应保持审计独立性。建立高校审计委员会是实现审计独立的有效途径。这种董事会主导下的委员会作为一种有效的内部审计组织模式，被现代企业广泛推广和使用。学习这种企业制度，高校不妨设立在党委指导下的审计委员会，通过提高高校内部审计机构和机关的独立性，确保审计客观性、公正性、有效性的发挥，通过发现和解决由于系统固有缺陷和错误行为而产生的隐患，降低潜在风险，强化内部控制，从根本上保证审计部门的审计工作不受其他职能部门和个人的干预。所以相关审计工作有着深远的价值和重大的意义，在实践工作之中应当加以严肃的对待。
高校设计委员会的职能通常具备：
（1）具有抽查和检查监督学校的管理职能；
（2）监督检查学校财务部门会计政策、财务报告程序以及财务状况；
（3）组织实施审计学校财务预算和决算工作；
（4）检查学校的管理风险、财务风险，监督学校内部控制制度；
（5）综合评价学校内部审计工作；
（6）协调参与学校审计工作的内部与外部的关系。
2.内部审计外部化，提升人员素质
高校内部审计需要适时的引入新的观念和新的思想，以实现对工作的全面创新和改革，进而实现现代化的发展。总的来讲，在当前的高校内部审计工作之中，需要充分的结合工作现状和工作发展的主要趋势，以选择出最佳的路径，实现对新工作的改革，以创新的政策和健全的工作理念，通过高校内部审计机构和人员通过对学校与资源利用有关的业务活动及其内部控制的适当性、合法性和有效性的审查，并进行确认、评价、咨询，来稳步的促进高校内部审计迈向新的发展高度，最终实现对工作的传承和发展，为高校各项建设项目的完善奠定坚实基础。纵观内部审计的发展历程，内部审计外部化是大势所趋。信息化主流下的高校内部审计发展，必须依托更为专业的专技人员来协作完成。为满足高等教育事业的需求，学校内部审计必须强化改革创新步伐，扩大风险管理和管理咨询的力度，并配合金融、经济以及市场等多方面专业技术人员的团队合作，系统体制机制的持续完善和管理水平的不断提高很大程度上取决于内部审计是否得以组织实施。只有这样，才能充分利用“管理”这把利器，组织和实施好内部审计。通过角色控制和权限管理，明确职能，分工合作，最终达到内部审计的协调有序运行。在审计免疫系统论指导下，将审计项目分包给不同角色人，职能人各尽其职，最终达到共赢，实现内部与外部、政府与上下级之间的审计信息共享体系。
（三）强化高校内部审计管理
面对当下高校内部审计业务量多而内审资源匮乏的局面，高校内部审计亟待内部审计资源整合，优化审计资源，重整内部结构，实现最优目标。
为实现内部审计组织重建，一方面应当实现内部审计组织结构专业化，保证负责人具备扎实的基础理论知识和技能，熟练审计工作流程，保障内部审计业务的落实，还需要注意的是，内部审计监督、管理、服务为一体，是分不开的，系统体制机制的持续完善和管理水平的不断提高很大程度上取决于内部审计是否得以组织实施。明确这一点相当关键。明确的分工责任制，能够在内部审计划分职能，协调各方职能，保障责任到人，树立共赢机制，提高内部审计的工作效率和高效管理。另一方面，树立内部审计部门的团队意识，通过编制实施计划、落实各方任务、协调督促各方工作，从而充分发挥内部审计的资源优势，优化和集成人力资源。
基金项目：
本文系江苏高校哲学社会科学研究基金指导项目《基于“免疫系统论”的高校内部审计管理体制和创新机制研究》（项目批准号2014SJD715）阶段性研究成果。
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参考文献：
[1]刘家义.树立科学审计理念，发挥审计监督“”免疫系统功能[J],工业审计与会计，2009.
[2]王红亮.”免疫系统视角下高校内部审计的理念创新研究[J]，经济研究导刊，2012.
[3]王彤.高校内部审计转型:目标导向与路径选择[J].中国内部审计，2011.
（作者单位：扬州市职业大学）
