高洁
（菏泽学院，山东 菏泽 274015）
摘要：在我国，开展教育已经有几千年的历史，而在经济快速发展的新时期，知识经济时代的到来使得社会各界对教育重视的程度越来越深，教育能够为我国经济的发展、四个现代的实现不断地输送人才。因此，这些因素为我国高校的发展壮大提供了良好的契机，使得高等院校不断扩大自身的规模，然而在教育体制改革不断深化的影响下，以及高校运营的内外环境的剧变，我国地方高等院校内部控制问题日益凸显，主要表现为我国地方高等院校内部控制制度不健全、信息化环境下高校对内部控制的风险应对不充分以及对能够完善我国高校内部控制的COSO内部控制框架认知不足、应用不足等问题，这些问题制约了我国地方高等院校的健康、可持续发展。
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关键词 ：地方高等院校；内部控制建设；信息环境；制度
中图分类号：G648文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）19-0263-02
一、引言
随着我国市场经济的深入发展以及组织经营内部环境的变化，为我国各经济单位的运作带来了巨大的机遇和挑战，尤其是对于地方高等院校这类组织而言，本身具有良好的知识资本条件以及创新氛围，因此如何把握当前形势，增强自身对环境变化的适应能力以及提高自身的管理水平是其在新时期发展的需要。在市场经济影响下，高校的经济活动不断趋向复杂化，而拓展学校规模的资金来源较广，多渠道进行办学筹资，高校使用资金的范围也由基本建设、教学科研扩展到了保障后勤、对外投资等活动，目前我国高校的发展速度非常快，对资金的需求、对资源的配置效率要求也越来越高，但是地方高等院校作为传统的事业单位，尤其传统、固化经营模式的影响，其管理能力已经无法与其高速发展相匹配，加大了办学风险，而羸弱的风险应对、防范能力也使得高校在改善这种状况时举步维艰。高校的内控制度是一系列控制程序、方法手段的合称，包括风险防范与控制、业务经营的有效性保障、财务会计工作的真实可靠等，高等教育院校内部控制不力，主要源于其内部控制制度的不健全，同时在信息化时代，高校运营缺乏相应的准备应变能力；再者，COSO内部控制框架作为提高组织单位改善内部控制现状的标准，并没有得到我国地方高校的重视及应用，这些因素限制了我国高校运营效率以及管理目标的实现。
二、内部控制内涵及重要意义
内部控制是单位为提高经营效率、达到经营目标以及对内部各种工作进行控制、优化所采取的手段、方法和措施的总称，内部控制是一种积极的防御性措施，一般由会计系统、控制环境和控制程序三个方面组成。作为社会经济发展的必然产物，内部控制随着外部竞争的加剧和内部强化管理的需要而不断丰富和发展的，它是各种组织单位提高持续经营能力的保障。地方高等院校加强内部控制建设已经势在必行，主要是在国家相关法规的指导下，审计、监督、控制高校内部的经营管理活动，旨在保障高等院校日常经营管理以及内部工作的高效率、合理性。
高校的内部管理水平随着时代的变迁，越来越受到外部环境的冲击，再加上内部经营改善的迫切需要，其加强内部控制建设越来越迫切。开展高校内控研究不仅在理论上丰富了内部控制研究，在实践上也能够为我国众多高校提供一定的借鉴。加强内部控制建设研究，不仅帮助高校树立内控意识、改善内控环境，还能提高高校的风险管理意识、并建立风险防范、控制体系，进一步在加强信息沟通的基础上，对财务内控活动进行细化，保证高校能够合理运用资产以及经营活动的顺利开展。
三、我国地方高等院校内部控制的现状分析
（一）我国地方高等院校缺乏完善的内控制度
目前我国地方高校在内部控制制度方面存在的主要问题是：其一，由于我国长期的计划经济体制的影响，国家出台的有关内控法律法规大部分是针对企业单位而言，有关高等院校等事业单位内控的法律法规有限，难以有效覆盖其经营管理的方方面面，事业单位依据自身情况对内控制度应用的能力较差；二是高校虽然建立了内部控制制度，但是由于制度的科学性、可操作性欠缺，仅根据主观意志，缺乏科学论证，使得内控制度在事业单位的计划、决策、监督以及执行中并没有得到真正的落实；三是高等院校的内控制度缺乏有效的监督及调整，监督力度较弱使得违法违规现象没有受到惩罚，内控效果差；内部控制制度的调整滞后，无法适应外部环境的变化。
（二）高等院校在内控信息化建设方面存在不足
信息网络对组织来说是一把双刃剑，而高等院校管理模式的固化、因循守旧等缺点使其在应用信息化时缺乏相应战略性的眼光，即对其产生的负面作用认识不足，主要体现在以下几个方面：第一，高校运营的信息化使得其风险防范和管控的难度越来越大，高校信息化的建立，使得其与其他高校的联系、内部各部门以及部门成员之间的联系更加方便、快捷，但是信息化依赖于软硬件设备以及良好的操作技术等，这些因素会为高校的管理带来一定的风险隐患；第二，高等院校对财务会计信息系统的管理存在着缺陷，包括系统与程序的漏洞、对系统管理员缺乏相应的监督与控制、会计做账违规目的的难以发觉等；三即是信息化的出现，使得传统的授权方式逐步向电子文件等形式转变，密码泄露或文件被篡改等问题增加了高校内部控制的风险。这些方面从实践角度反映了高等院校在内控信息化建设工作中存在的不足。
（三）高等院校缺乏对COSO内部控制框架的认知和应用
我国高等院校在内部控制过程中仅仅重视COSO内部控制框架的某个方面或某几个因素的组合，缺乏科学、系统、合理地应用COSO内部控制框架提高自身的内部管理水平，主要体现为：高校认为内部控制工作主要是由高校的领导层进行组织、监督实施，忽视了基层员工的作用；将理论中的内部控制手段和方法拿来即用，或者参考别的事业单位或企业内控成功经验，用以指导自身的内控工作，忽视了内部控制的动态性以及自身的实际情况；对内部控制目标认识有所欠缺，仅将运营效率以及成果或财务指标的满足作为内控目标，忽视了内部控制的合法合规等。
四、改善我国地方高校内部控制建设的对策
（一）提高高校对内部控制制度建设的重视
随着我国对高等教育的重视程度越来越深，对高校的管理以及资助保证其适应市场经济发展的需要，为我国现代化建设不断输送高素质人才。因此，高等教育的规模的扩大符合国家和社会的需要。但就地方高等院校自身而言，内部控制不力以及内控制度的缺乏是抑制其健康成长的重要因素。遵循国家法律法规并且实事求是，根据自身实际情况经营，不能逃离于法制的约束，更不能仅仅是保证工作达标或应付检查。正确的内部控制意识是高校发挥内部控制制度重要支撑，因此，高校领导层要以身作则，认识到内控制度的重要性，并且由上向下贯彻执行内部控制制度，对高校内部控制人员进行定期培训，使其能够提升业务能力并积极实施内部控制基础工作；再者，高校领导层应当积极组建内部控制制度小组，加强理论研究以及实践应用，对本校内控制度的制定进行科学论证、求实求真，保证其有效性以及可操作性；第三，建立职责明确、任务清晰的内部控制流程，将内控工作执行者的绩效与完成情况相挂钩，不仅使得高校可以有效地监督内部控制的贯彻实施，还能够规范员工行为，提高其完成工作的积极性。
（二）增强高等院校对信息环境下风险的应对能力
计算机以及网络技术的应用，极大地方便了企事业单位的运营管理，使得相关人员能够快速获得所需的信息资料，并且提高了运营效率，信息时代的到来，可以说促进了企业经营的巨大变革。但是开放性的信息网络同样对企事业单位的运行提出了挑战，因此，高等院校在应用先进技术的同时，要切实考虑到其带来的风险隐患，并做好风险防范与预警措施。高等院校在增强自身对信息环境下应对风险能力时，要从以下几个方面进行着手：一是树立并加强信息化环境下高等院校的内部控制理念，即高等院校应当加强对信息化与高校内部控制工作的结合研究，找到两者的匹配点，并且对校内工作人员进行知识更新、实践培训等，加深其对信息化环境下内部控制活动的理解和应用；再者，要制定相关规章制度，组建工作小组定期对本校内的软硬件设备进行检查、更新、维护，并增强网络安全防护，尤其是在财务工作中，要保证财务人员的相互监督、相互制约，保证账目的正确、财务信息的可靠性；将控制程序应用到内部控制的”不相容职务相分离“中去，提高内部控制工作的有效性；最后，确定操作信息系统人员的权限，使得执行人员仅可以在自身被授权的范围内开展工作，避免人为操作风险的出现。
（三）高等院校根据实际认知和应用COSO内部控制框架
美国发起人组织委员会即COSO作为国际上公认的制定内控标准的权威机构，代表并引导了内部控制的发展趋势，其在1992年提出的《内部控制-整体框架》报告，是业界普遍认可的内部控制建设的标准。COSO内部控制框架将内部控制定义为四个层次的组合，即动态过程、全员实施、合理保证以及实践完善、内控目标，该框架将内部控制工作评定为有机、动态的系统，能够使组织单位能够对内部控制进行全面、充分的理解，以加强在实践中的操作，可以这样说，COSO内部控制框架为组织在内部认识以及应用内部控制提供了良好的借鉴，因此，为改善我国高校的内控现状，高校有必要在充分了解自身实际情况的基础上提高对COSO内部控制框架的认知，并且走特色的内控道路：一是高校要认识到内部控制工作不同于项目，有开始和结束，内部控制伴随组织运行的全过程，是一个发现、分析、解决问题并循环的过程，任何将其作为一次性工作的想法都是与COSO内部控制框架相违背的；再者，高校应当在内部控制开展时，要将职责予以下放，实现全员覆盖，使得每一个员工都肩负内控责任，并且受到内部控制的影响；最后，充分全面地认识高校开展内部控制的目标，即运营合法合规、运营效率的提升以及财务指标的达标等。
五、结束语
综上，在高校逐步与市场接轨的背景下，高校的管理理念、管理水平也应当随之得以提升。本文通过对高校内部控制建设中的问题进行分析以及解答，旨在促进高校加强内控建设，提高自身对动态环境的适应能力。我国由计划经济体制向市场经济体制过渡的今天，高校的角色和定位也发生了相应的变化，即由传统的事业单位逐渐向自负盈亏、面向市场的角色转变，新的变化更加大了我国地方高等院校内部控制的复杂性，因此，为了能够适应环境变化、有效地控制风险，高校提高内部管理水平、加强内部控制势在必行。
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参考文献：
[1] 周俊峰.高等院校加强内部控制建设研究[J].中外企业家.2013（31）.
[2] 任旭梅.中等职业院校加强内部控制建设研究[J].行政事业资产与财务.2013（04）.
[3] 孙晓斌.浅析高校财务内部控制[J].商业经济.2013（24）.
（责任编辑：赵媛）
