陈素华
摘要：随着我国会计制度改革的不断深入,各个公共财政政策的先后实行,行政事业单位也逐渐开展会计改革,一些行政事业单位会计改革的成果已经相当显著。因此，深入探讨行政事业单位的会计改革进程，发现改革中出现的问题，并找到解决问题的对策，对加强行政事业单位会计改革具有重要意义。
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关键词 ：行政事业单位；会计改革；资产计量
目前，行政事业单位主要是采用收付实现制，尽管收付实现制操作简单，账目清晰，减少人力成本，但是收付实现制有其本身的局限性。首先收付实现制的会计核算基础具有局限性，不能完整全面的反映资产和负债的实际价值，这个缺陷不能满足会计科目真实可靠性原则。收付实现制也不利于核算单位内部提供的公共产品和服务的成本，不能实施绩效考核工作。收付实现制度下的会计报表简单，缺乏完整性，不利于单位内部做好预算合作，也不利于报表使用者的信息使用。行政事业单位的会计工作比较简单，其中主要工作就是对政府的预算执行以及公共部门的财政收支进行核算、监督和反映。整个会计工作涉及的信息比较多，牵扯到很多的利益集团，行政事业单位的会计工作也随着外在环境的变化而变得复杂化。近年以来，我国会计制度改革的不断深入，并取得一些成就，相信在未来，会计改革的成果能够更好的为行政事业单位服务。
一、行政事业单位会计制度存在的问题
（一）会计处理基础有待改进
因为我国的行政事业单位是非盈利的组织，再加上以往的行政事业单位的会计业务简单，因此，长期以来，我国的行政事业单位的会计基础采用收付实现制。收付实现制是我国国家财政预算的具体体现，也有利于牢牢掌控资金的配置，保障资金需求的供给。但是，随之我国行政事业单位的发展，为了应对多变的经济环境，我国的行政预算目标随时有可能进行调整。当预算目标发生变化时，在收付实现制下，不能合理有效的反映资金的需求和结余，也不利于依据预算目标来开展绩效评价。因此，会计基础工作上有必要考虑引进权责发生制，当然收付实现制是长期以来形成的，不是说变就能变。因此，会计改革的难度很大。
（二）资产的计量和处置有待改善
有的行政事业单位拥有巨额的固定资产。因此行政事业单位应当重视资产的计量和处置。目前，大多数的行政事业单位在会计制度中采用历史成本计算进行资产的计量和核算。大多数行政事业单位将收到的捐赠资产按照账面价值入账，其实应当采用市场价值计量更为准确。对于无形资产购置也应当采用评估价格或者市场价格进行计量。目前，在资产盘盈和盘亏的会计处置上还缺乏相关的具体规定。现在，在最新颁布的企业会计准则中已经普遍使用公允价值来衡量资产。在行政事业单位的会计改革中是否也应当采用公允价值的计量还是一个值得探讨的话题。行政事业单位的性质特殊，在考虑引入公允价值时，肯定要考虑单位资产的真实性以及完整性，其会计改革的复杂性和系统性不容小觑。
（三）财务会计的报告问题亟待解决
行政事业单位属于政府机关，涉及到国防、军队以及政治机密。因此，历来的财务报告的隐私性和保密性比较大，大部分的行政事业单位只是向上级报告财务报告，有一些单位可以向职工部分公开，但是总体上财务信息的透明性和公开性不足。其实大部分的财务信息还存在滞后性，不利于预算目标的实现。在当前的市场环境下，人们的知情权和信息需求权增加了，以前的信息报告制度不能满足市场的需求，财务会计报告问题亟待得到解决。财务报告属于行政事业单位重要的资产负债资料，行政事业单位运作的资产属于国有资产，人们有权知道国有资产的使用效率和使用去向。因此，应当提高财务报告的透明度。
二、加强行政事业单位会计改革的措施
（一）结合单位情况适当引入权责发生制
行政事业单位可以考虑引入权责发生制，权责发生制度可以和收付实现制同时进行，其两者之间并不是对立的关系，行政事业单位应当针对不同的项目采用不同的会计基础，是两个会计基础相铺相成，同时为单位的会计工作服务。根据我国的行政事业单位的发展情况，再结合当今的市场经济以及环境，在当下引入权责发生制有利于行政事业单位节省开支，收入支出配对，合理的配置资源。但是，在单位引入权责发生制时，应当设置比较完善的条件，要采用渐进式的方法推动改革的进程，逐渐积累实践经验、慢慢过渡，在保证会计核算以及政府预算目前的前提下，循序渐进的开展权责发生制。
（二）积极的采用多样化的计量属性
会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。行政事业单位在进行资产的采购、使用、处置时要根据实际情况采用正确的计量属性，以便使得会计账目能够真实的反映资产的价值，满足资产真实可靠性的目标。行政事业单位的资产大多数属于财政划拨，因此，相关负责人不重视资产的价值，随意入账，造成国有资产的不真实以及国有资产的流失。当行政事业单位收到捐赠的资产时，应当采用公允价值进行计量，真实反映资产的价值，从而满足财务报告的披露要求。同时，单位应当建立公众参与、民主监督的沟通平台，这样才能集思广益，做好事业单位的会计工作，从而使行政事业单位更好的为老百姓服务。
（三）重视行政事业单位的财务报告审计
行政事业单位如果要保证会计信息完整性、可靠性、真实性，就必须要加强财务报告的审计工作。随着经济快速的发展和互联网信息平台的逐渐完善，人们对信息获取也越来越关注。因此，行政事业单位应当及时的披露财务信息，提高事业单位财务信息的透明度以及公开度，大胆的接受人民的监督，满足人们当家做主的权利。在我国行政事业单位会计改革的进程中，应当重视行政事业单位财务报告的审计，保证财务报告的质量。因此，财务报告审计在行政事业单位中也应当发挥其应有的作用，对加强对审计方法和审计制度的健全和完善，提高行政事业单位的财务报告真实可靠性，提高财务信息的质量，保障信息使用者的权益。
四、结束语
综上所述，为了适应日新月异的市场经济发展态势，行政事业单位需要不断改进与完善会计制度，以便促进行政事业单位会计核算效率，提升行政事业单位的会计核算质量。目前，行政事业单位会计改革中出现了一些问题，只有通过适当引入权责发生制、积极的采用多样化的计量属性、重视行政事业单位的财务报告审计等措施的实施，才能更好的促进行政事业单位的会计改革。为了满足不同信息使用者的要求，行政事业单位必须对改革中出现的问题及时的解决，从而更好的、有效的完善会计制度，进而促进行政事业单位会计工作高效、稳定的开展，为行政事业单位的长远发展提供重要保障。
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参考文献：
[1]林丽.行政事业单位内部控制有效性问题探究[J].商业会计.2013(16).
[2]江丽琼.试论行政事业单位会计内部控制[J].经济师.2013(08).
（作者单位：广东省中山市公安局）
