周晓华
摘要：在我国，财政管理的关键之一是对行政事业单位的资产管理。在财政部新颁布的《行政单位会计制度》和《事业单位会计制度》中，加入了固定资产折旧和无形资产摊销两方面的重要内容。本文分析行政事业单位中固定资产折旧、无形资产摊销中存在的问题，改进资产折旧与摊销的计算方法，希望能为以后资产管理提供有效的参考。
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关键词 ：行政事业单位；固定资产；无形资产；折旧；摊销
在我国社会经济不断发展的背景之下，行政事业单位中对资产的管理显得越来越重视。单位的固定资产与无形资产是其发展的重要组成部分，在有限的管理中，对事业单位的资产进行合理规范的管理，能促进行政事业单位的不断发展，使其有一个良好的发展基础。基于我国行政事业单位的特点，在时代背景下，要积极实现对单位资产的有效管理。对其固定资产进行折旧处理，而对其无形资产进行适量的摊销处理。在这样的过程中，积极掌握折旧和摊销的计算方法，克服其发展过程中存在的问题，使行政事业单位的资产管理工作逐渐走向规范化。
一、“固定资产”与“无形资产”科目新旧制度的过渡
（一）固定资产科目的调整
新制度规定，将没有达到新标准的固定资产列入“存货”管理项目中，然后督促各单位重新确定固定资产的目录，将原账的一部分固定资产按照新制度的规定转为存货。将符合新制度固定资产标准的余额纳入新账中，将其称之为固定资产科目。账务处理的大体流程为：借新的“固定资产”的明细科目，贷旧的“固定资产”的明细科目，把原账中的“固定基金”账户余额转入新账中的“非流动资产基金”的账户，借固定资金贷非流动资产基金的固定资产。
（二）无形资产科目的调整
将原账中的“无形资产”科目转入相应的新账科目中，与此同时将对应的“事业基金”科目的余额转入新账中的“非流动资产”科目中。
调整后的余额是资产负债表中“固定资产”与“无形资产”科目及“非流动资产基金”科目的年初余额。
（三）以往年度入账的固定资产和无形资产
对原有的固定资产价格进行全面的核算，按照应补提的折旧金额进行借记，贷记“非流动资产基金”科目，贷记“累计折旧”科目不同的科目。具体的计算公式为：
应补提的折旧额=计提折旧额×年限，从固定的时间起对固定资产的折旧按照新的制度来执行。
无形资产的“无形资产”科目按照新的制度规定设置并启用“累计摊销”科目，对以前的摊销不进行追溯调整。
二、行政事业单位固定资产折旧与无形资产摊销概述
（一）不同资产折旧与摊销的范围
在新的会计制度背景下，行政事业单为的资产中除文物和陈列品、动植物、图书和档案等以外的固定资产都按照计提折旧，而无形资产除去名义金额计量资产不需要进行摊销外，其他无形资产都要进行摊销。
（二）资产折旧与摊销的年限确定
在新制度中，对固定资产的折旧年限并没有明确的界定，导致在同类单位中不同的行政事业单位其固定资产的使用年限各不相同，无法保证同类单位会计信息口径一致，以财政部、科技部关于执行《科学事业单位财务制度》有关问题的通知财教[2014]10 号文件中固定资产折旧年限来进行折旧的计提。
在具体的法律条款中规定有效年限的，可以按照其规定的年限作为摊销年限；而没有明确规定的，可以把相关合同中的受益年限作为摊销年限；此外，法律条款中没有规定有效年限，或相关合同书也没有明确规定的，可以按照不少于10年的期限进行摊销。
（三）计提固定资产折旧和无形资产摊销遵循的原则
计提折旧应遵循的原则：一是按月提取；二是固定资产提足折旧后不再进行计提折旧；三是融资租入固定资产；四是发生后续固定资产使用寿命延长的情况，则要重新计算折旧额。
无形资产摊销应遵循的原则：一是按无形资产取得的当月起进行摊销；二是在资产成本增加的基础上，重新确定资产成本并计算摊销额。
（四）资产折旧与摊销的计算方法
在新制度下不考虑预计净残值，一般采取两种方法进行计提固定资产的有效折旧。年限平均法：月计提折旧额= 固定资产原价值÷预计使用月份= 年计提折旧额÷12（月）；工作量法：某项资产的月折旧额=（固定资产原价值÷预计工作量）×固定资产月工作量。账务处理为借“非流动资产基金”科目，贷“累计折旧”科目。无形资产的应摊销额为其成本，在新制度中同样不考虑预计净残值，采用年限平均法摊销。年摊销额= 无形资产的原价÷使用月份。
三、改进行政事业单位固定资产折旧与无形资产摊销的意见和减值准备的计提
在新的制度下，为了更好的管理行政事业单位的资产，不管是固定资产折旧还是无形资产摊销都已经不能完全适应新的要求。为了更好地对行政事业单位的固定资产和无形资产进行核算和管理，对其不同资产的核算方法进行改进。
（一）固定资产折旧方法的改进和减值准备
在新制度对固定资产和无形资产的核算存在些不足，固定资产折旧的方法只适用于新固定资产，而且其固定资产在未来不会发生减值、预计净残值等情形。这样的核算公式不具有实用性。
建议增设固定资产“资产减值准备”科目，当事业单位发生资产减值时，借“非流动资产基金”科目，贷“资产减值准备”科目。行政单位发生减值时，借“资产基金”科目，贷记“资产减值准备”科目。
除此之外，固定资产折旧的核算方法应改为：年折旧额应该是固定资产价值减去预计净残值，然后再除以其使用年限；而单位工作量折旧额应该是固定资产价值与预计净残值之差，除以预计生产品的总量。
（二）无形资产摊销方法的改进和减值准备
上述无形资产摊销的基本方法只适用于新无形资产，以及无形资产在未来不发生减值、预计残值等不变的情形，没有很强的通用性。原因是它不适用于计提了减值准备的无形资产及使用寿命、预计残值变更的无形资产。这样增设无形资产“资产减值准备”科目，当事业单位发生无形资产减值时，借记“非流动资产基金”科目，贷记“资产减值准备”科目。行政单位发生减值时，借记“资产基金”科目，贷记“资产减值准备”科目。
此外，无形资产摊销的核算方法应改进为：年摊销额应为无形资产价值与预计残值之差，然后除以预计尚可使用年限。
结语
在新制度广泛实施的背景之下，企事业单位的资产管理手段也发生了根本性的变化，了解固定资产折旧与无形资产摊销的范围、原则以及核算处理方法，并在此基础上将固定资产折旧和无形资产摊销的核算方法进行科学合理的改进，调整会计科目及无形资产科目以适应新的核算制度，改进核算方法，使行政事业单位的各项资产都能发挥其作用，为行政事业单位的发展做出贡献。
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参考文献：
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[2]敬海斌,于润吉.新《事业单位会计制度》重点、难点释义[J].中国卫生经济,2013,32(8):78-80.
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(作者单位：河南省信阳市羊山新区财政局）
