王磊
摘要：农业科研单位在我国经济发展和国家“三农”政策实施过程中承担着农业科研和农业示范推广的重要任务，为顺利完成这一任务，各级政府对农业科研经费的投入逐年增加。为此，如何加强农业科研单位的内部控制已显得更加重要。文章分析了目前对农业科研单位内部控制的研究现状，阐述了农业科研单位内部控制的重要意义，同时提出了农业科研单位内部控制的创新举措，希望对指导我国农业科研单位的内部控制能起到积极的作用。
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关键词 ：农业科研单位；内部控制；约束机制；运行机制
党的十八届三中全会提出，要“形成以工促农、以城带乡、工农互惠、城乡一体的新型工农城乡关系，让广大农民平等参与现代化进程、共同分享现代化成果”，进一步强调农业的基础地位。作为承担农业科研、农业示范推广任务的农业科研单位在我国经济发展和“三农”政策实施过程中地位显得更加重要, 各级政府财政预算中农业科研经费的比重也越来越大。为此，加强农业科研单位的内部控制，不断提高农业科研经费的使用效率和效益, 对更好地发挥农业科研的创新能力具有重要意义。
一、农业科研单位内部控制的研究现状
内部控制是指单位或组织为了实现其经营目标或事业目标，保护其资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，保证单位或组织经济活动的经济性、效率性和效果性，而在单位或组织内部采取的自我调整、自我约束、规划和控制的管理活动。内部控制从内容上分包括了会计控制和管理控制两个方面，而财务会计内部控制是以价值控制为主要手段，可将不同岗位、不同部门、不同层次的业务活动相结合所进行的综合控制，它是内部控制的中心环节。
从农业科研单位的特征分析，农业科研单位的内部控制包括了两层含义，一是农业科研单位内部各个独立核算单位自身的内部控制活动，二是农业科研单位整体的内部控制活动，即农业科研单位真正意义上的“内部”控制。文章所研究的内部控制是指农业科研单位整体的内部控制活动，即以资本控制为核心的内部控制。对如何做好农业科研单位的内部控制工作，近年来农业科研单位的实务界已经着手进行研究，但研究的范围还不广泛，研究也不够深入。我们通过中国知网以“农业科研单位内部控制”作为教育期刊网 http://www.jyqkw.com
关键词 进行搜索，2010 年-2015 年五年间各类期刊只发表研究文章12 篇，表明对农业科研单位的内部控制研究尚处于起步阶段，还需要进行较为深入的研究。
二、农业科研单位内部控制研究的意义
2012年11月29日财政部发布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，该内部控制规范自2014 年1 月1日起实施。《行政事业单位内部控制规范（试行）》的实施目的在于应用企业单位加强内部控制的经验和做法，结合行政事业单位的实际，加强对我国行政和事业单位的内部控制活动。开展对行政事业单位内部控制的研究，有利于更好地实现行政事业单位的事业发展目标，进一步提高行政事业单位内部管理水平和财政经费的使用效益，确保行政事业单位资产的安全，为确保经济信息的真实、合法提供保障。通过对农业科研单位财务内部控制的研究，可以促进农业科研单位更好地贯彻和执行《行政事业单位内部控制规范》，并促使农业科研单位在生产经营和管理活动进行自我调节和自我制约，堵塞科研经费管理中的漏洞，提高财务执行力，进而促进农业科研单位的稳定健康发展。
三、农业科研单位内部控制的创新举措
（一）构建农业科研单位内部约束机制
1.制度约束
制度控制是财务内部控制的前提，建立健全科学有效的财务会计方面的制度是加强农业科研单位科研经费管理的保证，可以进一步优化农业科研单位的内部控制环境。农业科研单位的制度约束应该涵盖农业科研单位经费管理的整个过程，包括财务预算管理制度、科研经费使用审批制度、对外（对内）投资管理制度、固定资产（流动资产）管理制度、财务报告制度、财务分析和财务评价制度、内部审计制度及担保管理制度等，利用制度来规范农业科研单位各项经济活动。
2.权力约束
农业科研单位的财务管理权限包括参与决策权、财务审核权、财务执行权和财务监督权。为了提高农业科研单位的管理效率，同时规范单位的财务行为，农业科研单位财务部门负责人应当有权参与单位的各项决策活动；对各项科研经费的使用在单位领导审批之前应当由财务负责人进行审核，审核无误后再行审批；对单位预算经决策机构审查通过后，财务部门应当按照审查批准的预算严格执行；同时对单位预算执行情况进行全过程的监督，对监督中发现的问题及时进行处理或报单位领导进行处理，从而有效保护各方权益，保证农业科研单位的可持续发展。
3.责任约束
责任约束是指农业科研单位应依据《会计法》、《会计基础工作规范》、《行政事业单位内部控制规范(试行)》，制定单位内部财务会计方面的规章制度，根据规章制度科学设置财务会计机构、配置科学合理的财务会计岗位、配备具有专业胜任能力的财务会计人员，坚持不相容职务相互分离原则，明确各个岗位财务会计人员的职责权限和岗位责任，根据岗位职责，对单位业务过程中的关键控制点进行管控。
4.职业道德约束
职业道德约束是以会计职业操守为核心的会计职业道德自律活动。会计职业道德约束就是会计人员通过自我判断、自我约束、自我调节和自我评价来体现会计职业道德规范的具体要求。各级财政部门应定期对各单位会计职业道德的遵守情况进行检查，并将检查结果纳入会计从业资格证书登记注册和年审管理的重要内容，同时各农业科研单位应依据会计法等法律法规建立自律奖惩制度，对遵守会计职业道德情况好的会计人员给予奖励，对违反会计职业道德的会计人员给予严厉处罚。
（二）构建农业科研单位内部运行机制
1.全面预算
农业科研单位应根据单位的战略目标和行业特点来编制单位的全面预算。预算编制应当由业务部门、项目负责人和财务人员共同参加，首先应编制单位的各项业务预算，即科研项目的业务预算、事业发展预算和单位采购及投资等方面的预算，在此基础上编制农业科研单位的财务预算，包括现金收入、现金支出、现金筹划三个方面。通过全面预算以具体数量化的形式，规定单位内部各职能部门和项目负责人的工作职责和工作目标，协调农业科研单位内部各个独立核算单位之间、各职能部门之间以及独立核算单位与职能部门之间的利益关系，通过业务、资金、信息、人才的整合，来实现农业科研单位的资源合理配置。
2.资金活动
资金是农业科研单位生存和发展的基础，农业科研单位的资金活动是指单位在科研项目实施和事业活动开展过程中所形成的资金流动，包括单位的对外投资活动、固定资产的购置、建造活动、商品购销售活动和劳务供应活动等。农业科研单位应通过资金活动加强内部管理和内部控制，一是对各投资项目要从经济、技术和财务三个方面进行详细、科学的可行性分析，提出可行性研究报告，二是对单位的资金活动进行全过程的监控，防止或避免重复购置、资产流失和财物毁损等现象的发生，确保单位资产的安全完整，提高资金使用的效率和效益。
3.信息传递
信息传递包括信息生成和信息沟通两个方面。实践表明，有效的信息传递是农业科研单位正确决策的保证。因此，农业科研单位应结合单位自身的实际情况，充分利用现代网络技术，建立起覆盖整个单位的网络系统，特别是财务会计信息系统，以实现单位内部信息的及时沟通，为单位加强内部控制提供保障。在网络环境下，农业科研单位应将对单位的各项业务活动进行实时监控和远程处理，实现业务活动和财务活动的协同，及时生成完整、正确、真实的财务会计信息，同时在单位内部及时传递，以保证单位决策层能够根据最新、最全面的财务会计信息，做出正确的决策。
4.内部审计
农业科研单位通过开展内部审计活动，能及时发现内部控制特别是财务内部控制中存在的问题、分析产生问题的原因并及时解决相关的问题，确保财务内部控制活动的持续顺利进行。目前，农业科研单位内部审计活动应开始关注以下几个方面：一是根据单位实际设置内部审计机构或配备专门的内部审计人员，这是做好单位内部审计工作的基础。配备内部审计人员应满足单位的行业特点和资产规模的需要，具有与业务范围相关的专业知识和专业胜任能力。二是要转变单位领导的内部审计的观念。在新的形势下内部审计不是简单的查错防弊，更重要的是经济评价、管理控制与咨询服务，为农业科研单位的健康发展提供诊断、咨询和保证服务。
随着国家对农业科研单位投入的不断增加，加强对地市级农业科研单位科研经费的管理更加重要。我们应按照《行政事业单位内部控制规范》的要求，不断优化农业科研单位内部控制的环境，管理并控制好单位的业务活动，注意预防并及时识别相关风险，才能更好地促进农业科研单位可持续健康地发展，为实现我国农业增效、农民增收的目标而努力。
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参考文献：
[1]李莉.加强农业科研单位内部控制管理的思考.江苏农业科学，2012（11）.
[2]刘玉秀，李庆，郑雨.歆完善我国农业科研单位内部控制的思考.天津科技,2014 (11).
[3]魏文芳,刘玉秀,彭春瑞.农业科研单位内部控制体系探析.当代会计,2014(05).
[4]商中水，陆耘，程琥，张成红，张萼.地市级农业科研单位内部控制环境的现状.江苏农业科学，2013，41(1).
（作者单位：江苏里下河地区农业科学研究所财务处）
