骆志毅
摘要：经济全球化加速了世界经济体之间的联系，也使得我国轨道交通企业的生存发展要面对来自全球范围内的激烈竞争。要想在这种激烈的国内外市场竞争环境中取得生存发展的机遇，轨道交通企业就应重视企业内部管理与控制方面的建设。轨道交通企业应通过建立健全内部控制来不断提高企业经营管理水平和实现精细化管理，为企业的发展壮大奠定坚实基础。在此背景下，研究轨道交通企业内部控制建设的意义与策略就显得尤为重要。
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关键词 ：轨道交通企业；内部控制；意义与策略分析
内部控制制度作为完善公司治理机制、促进企业持续健康发展的重要手段，它也是现代企业成熟的重要标志之一。轨道交通企业要想实现企业资源的合理配置、关键业务管理水平的提升、生产经营成本的有效降低、市场竞争优势的大幅提升等诸多目标都离不开健全有效的内部控制制度。由此，展开对于轨道交通企业内部控制建设的意义和策略的研究，对于轨道交通企业意义十分重大。
一、强化轨道交通企业内部控制的重要意义
1.有利于提高轨道交通企业的核心竞争力
企业的核心竞争力从根本上就是指能为企业带来相对于竞争对手的竞争优势的资源和能力。完善的内部控制制度能使企业内部信息与沟通渠道畅通，这样就有利于轨道交通企业对各建设项目的跟踪管理，实施有效的监督、控制和考核，促进各个施工项目的顺利进行，从而大大提高企业经营管理能力。另外，内部控制体系健全的轨道交通企业可以实现生产、营销、人事、计划、财务、审计等部门的协同合作。健全的内部控制制度可以将轨道交通企业相对独立的各部门（各建设施工项目）通过内部牵制机制，将各部门（各建设施工项目）的个别业务与企业整体业务发生联系，并受其他部门的制衡与监督。基于这一点，轨道交通企业可以利用会计、统计、工程部、审计等职能部门及相关制度以实现企业资源的整合与控制。这样就从根本上优化了企业的资源配置，有效地避免了企业资源的浪费或不必要的损失。提升生产经营管理能力和优化资源配置是企业核心竞争力的重要基础，而健全的内部控制体系对优化资源配置和提升生产经营管理能力都具有不可替代的作用，进而也就促进了企业核心竞争力的提升。
2.有利于强化轨道交通企业的风险管理能力
在信息化、国际化的时代，企业面临着的风险多样化，客观上要求企业必须建立能够评估和防范风险的机制。轨道交通企业生产经营的特殊性决定了其要面临来自于企业内外的各种风险：外部可能由市场竞争和建设施工项目所导致的各种风险；内部可能会由内部管理及生产经营失败所导致的各种风险。而内部控制体系的一个重要职能就是帮助企业对各个生产经营环节可能面临的风险进行有效的评估与分析，为企业持续稳步发展打好基础。因此，健全的内部控制系统必须有健全的风险评估与管理体系，对各类风险进行有效的预防和控制，已成为企业防范风险较为行之有效的一种手段。企业应通过加强风险易发环节的控制，把企业的各种风险因素消灭在萌芽之中。与此同时，内部控制制度要求企业实行事前、事中以及事后的三阶段过程式控制，这样就能及时将企业生产经营管理过程中的问题进行排查，强化控制管理工作。另外，在强化内部控制制度及风险防范过程中，轨道交通企业的各级管理者及员工也得到了很好的风险预防与应对的培养与教育，从而提升了诸如项目施工、运营、财务、人事等部门的各级管理者及员工对各自工作范围内的风险评估、风险分析、风险应对等风险管理工作的能力与水平。
3.有利于保障轨道交通企业财务信息的真实可靠及资产的安全完整
内部控制的建设在很大程度上能够有效地促进企业财务信息真实性与可靠性，使得企业的财务信息能如实地反映了整个企业运行的状态与现状。内部控制建设过程中制衡原则要求财务部门提供财务信息的真实性在不同部门及人员的相互制衡中得到有效保证。内部控制体系健全的企业对财务信息真实的控制与保证不单是依靠财务部一个部门来实现的，它还会依靠独立于财务部以外的内部审计、人力资源等相关部门的相互配合相互制约来实现或保证财务信息的真实可靠。内部控制建设越完善的企业，其财务信息就越真实可靠。另外，真实可靠的财务信息又能有效地防止轨道交通企业资产的流失。众所周知，轨道交通企业与其它建筑施工企业都会面临企业资产流失的问题。这是因为在项目施工过程中，轨道交通企业因其生产经营的特殊性，不可避免地会因建设项目涉及的建筑材料、设施、工具等财产物资种类繁多、管理工作任务繁重而导致的资产流失现象。要想有效地防止或减少企业资产流失问题，内部控制建设就能发挥其应有的作用。因为健全的内部控制使得企业的财产物资信息真实性与可靠性得到保证，这就能对企业的各种财产物资形成行之有效的监督与管理制度，从而达到防范或减少轨道交通企业资产流失的现象。
4.有利于规范轨道交通企业的公司治理并增加企业价值
现代企业制度的前提是所有权与经营权相分，而现代企业规模的不断扩大和业务不断的复杂化导致了资产所有者与企业经营管理者对企业信息的不对称。资产所有者往往不亲自参与企业的日常运营与管理工作，也从无法直接获得与所有权相关的企业信息。这些就对企业公司治理机制提出了更高的要求。而由董事会负责的定期的内部控制评价报告制度，规范了公司治理，提高了公司内部控制制度运行的效率。在健全的内部控制体系下，所有者可以直接获得真实可靠的企业业务运作、经营管理的相关信息，进而能准确判断企业的经营业绩和财务状况；同样健全完善的内部控制体系也显示了经营者履行受托责任的情况及经营管理业绩，提升了公司治理的透明度，更能股东及潜在投资者进行投资从而增加企业的整体投资价值。
二、现阶段轨道交通企业内部控制建设过程中存在的主要问题
1.内部控制环境不佳、内部控制的意识薄弱
我国部分轨道交通企业内部控制环境还不够完善，董事会、监事会、经理层的职责分工和议事规则不清晰，职能严重交叉或重合；各机构运作机制不规范，责任不清，任务不明，职能重叠；部分地铁施工管理人员和设计人员对施工环境、施工技术等了解不够充分，造成设计和施工与实际情况不符。这些从某种层面上反映了轨道交通行业特殊性导致有些轨道交通企业对于内部控制建设的重视远远不够，甚至还在坚持传统式的粗放式的管理方式，即注重建设施工项目的质量、进度与效益的管理与控制，而忽视企业整体的风险与效益。在“重项目，轻内控”的错误思想指导下，内部控制制度的建设极易受到项目经理的干预或抵触，由此导致的结果就是许多内部控制制度成为一低空文，并没得到有效执行与贯彻，使得内部控制建设缺乏一个良好生长的环境。内部控制建设的成功与否，在很大程度上需要企业管理者及全体员工的支持与配合。首先企业管理者内部控制意识的强弱与否将对企业内部控制建设起到至关重要的作用。内部控制是一个涉及企业方方面面的系统工程与不断完善的过程，因此对主导内部控制建设的高层管理人员的素质提出了很高的要求。如果企业高层管理者有强烈的内部控制意识，他们必将高度重视内部控制建设并身体力行，率先垂范；相反，企业高层管理者内部控制意识薄弱，他们往往对内控制度予以抵制或“阴奉阳违”，那么其他管理者和员工也会受到这种态度的影响。同样员工内部控制意识的强弱与否也会制约着内部控制的建设，如果企业员工对内控制度没有认识、理解、参与，那么所有内控措施必成一纸空文，不能发挥其应有的作用。
2.内部控制执行力度不够、内部控制体系没有形成
近几年来，大部分轨道交通企业在日益激烈的市场竞争中也逐步强化了内部控制体系的建设工作；有些企业还设立了负责内部控制制度建设的专门机构也配备了相应的专业人员。但在具体执行过程中，还是出现制度执行不到位的现象：对于轨道交通企业来说，不相容职务、权限审批，会计与财务，财产保护、全面预算等方面的控制涉及面广而繁杂，从而导致细节问题也频繁发生。有些企业的高层管理人员对企业内部控制体系中的一些关键点及细节的控制重视不够，导致内部控制执行力度不够；有些企业在内部控制建设过程中并没有根据企业所处行业特点与生产经营的实际情况制定内部控制制度，有些企业甚至会照搬照抄其他企业或行业的内部控制制度，没有进行有效的消化与吸引；有些企业现有各项内部控制制度大多由企业各部门自行制订，没有统一的内部控制体系建设规划。由于轨道交通企业各个职能部门职责不同，制订内控制度的任务与目标也不尽相同，不同职责部门出于各自利益的考虑导致部门之间在制订规章制度时往往出现互相冲突、互相重复、留有管控空白的现象，难以对企业起到有效的控制作用，不能形成完善的内部控制体系。
3.企业信息化程度较低、信息的传递和沟通渠道不畅
轨道交通企业自身行业特点决定了其建筑施工项目相对分散的状态，有些建设项目距离企业总部的位置比较偏远，且具有临时性的特点，并且各路段具体情况各不相同，这就导致很多轨道交通企业还是主要依靠项目经理或项目负责会计人员来对项目实施控制，大大降低了内部控制的效率与效果。有些轨道交通企业内部各个部门有各自的信息化平台，诸如投标、财务、预算、项目管理等平台，但这些平台之间的信息没有实现信息共享，相互间信息的沟通不同步，容易造成建设施工项目部门与企业总部门及财务、人事、审计之间的沟通造成不方便，这严重阻碍了内部控制信息实时有效的传达与监督。企业信息化程度过低会导致企业各项内部控制措施的实施与执行很难落实，准确及时的反馈与监督也就往往成为一句空话。
三、强化轨道交通企业内部控制建设的具体策略
1.建立良好的内部控制环境
内部控制环境是内部控制制度建立的基础，它对内部控制制度的执行效果有着深远而巨大的影响力。因此，建立健全内部控制制度首先要建立良好的内部控制环境，依靠良好的内部控制环境氛围从思想上与组织上保证内部控制制度的完善。轨道交通企业要重视上至董事长等高层管理人员下至普通员工的内控理念与意识的培养，要认识到执行制度人员的观念与意识对内部控制制度贯彻执行的重要性，要对企业每一个员工要进行持续正确有效的教育。企业高层管理人员要身体力行，起表率作用；企业发布相关内部控制制度前要征求员工意见，要以人为本，强调制度的同时更要注重人文关怀，培养员工主人翁意识；企业要将文化建设与内部控制建设有机地结合起来进行，要通过企业文化使全体员工认为执行内部控制制度是一种自觉行为。同时，轨道交通企业也要不断完善企业的公司治理机制。完善的公司治理结构与内部控制制度建设能起到相辅相成，相互作用，相互促进的效果。轨道交通企业要通过完善的公司治理机制来培养企业经营管理者正确的理念和管理风格，从而优化企业各级管理者对待企业风险的应对方式、决策流程、岗位责任体系设置的态度和看法，最终应克服轨道交通企业所存在的“重项目，轻内控”的理念，促进企业内部控制的有效落实。
2.建立健全内部控制体系
轨道交通企业在建立健全内部控制体系时，不应采取亡羊补牢的方式，而应进行系统考虑。在建设内部控制体系时要考虑全面性、重要性等基本原则，要组织人事、财务、计划统计、工程项目部、物资（仓储）等多个职能部门共同参与，确保制定的内部控制制度能在企业内部形成一张内部控制网络；同时建设内部控制体系时要注重每一个员工的参与程度，必须将内部控制制度的贯彻执行落实到每一位员工日常工作中去，确保内部控制制度体系能落到实处，而不是一纸空文。同时，建立健全内部控制体系，要结合轨道交通企业的生产经营特点充分关注一些重点领域，这些领域主要有建设施工生产的安全性、工程物资的安全完整、企业资金管理、成本和费用的开支出、采购和仓库管理、项目出纳和会计等。轨道交通企业应对这些重点领域强化审批部门的工作，严格按照企业监管制度来行使其授权；对于没有授权的活动，要坚决反对执行。这就要求企业管理者，特别是项目经理要有全局观点，要严格依据制度办事，遵循审批工作的管理制度，自觉维护内部控制体系的严肃性。另外，轨道交通企业也应强化对内部控制体系的监督与改进职能。内部控制体系建设绝不是一劳永逸工作，它一方面需要内部审计部门作为职能部门加强内部控制制度执行情况的监督与管理，对于发现的问题应及时进行改进与完善；另一方面也需要董事会或相关职能部门定期对内部控制体系的设计有效性与运行有效性进行评价并对外提供报告。企业内部审计部门要通过有效的以“查”为主的监督防线，促进企业各部门遵守内部制度，保证内部控制体系的有效运行。企业董事会应定期对内部控制制度的设计有效与运行有效进行评估，完善科学有效的内部监督评价和纠正体系。
3.利用信息化手段加强内部控制信息的传递和沟通
利用信息化手段建立健全信息沟通系统，实现轨道交通企业内部信息的共享对于完善企业内部控制体系具有十分重要的意义。轨道交通企业根据企业内部的运行机制和操作流程，利用信息化手段建立健全行之有效的信息沟通网络或平台，从而促使企业内控建设所需信息的传播、处理和执行得到高效运转。轨道交通企业有些建设项目地处偏远地区，自然条件差，基础设施薄弱，在一定程度上阻碍了信息流的完整性、可靠性和可获性。交通运输企业信息系统应对此类情况造成的信息传递与沟通采取应对策略，从而提高企业整体信息化水平，保证信息平台的兼容性。轨道交通企业要规范内外部各种信息的收集与传递、分析与评估、整理与利用的相关制度，明晰各类信息的具体责任人，落实信息系统中的安全管理制度；另外也要结合企业营运管理、全面预算计划与实际执行的分析等多维管理目标，配套建立信息动态监控预警体系，将内控主要要求予以量化，利用信息化手段对企业内部控制信息体系建设的开展程序、目标等方面进行全面分析，形成深度利用信息化手段来强化风险控制并促进管理改善的完整信息化体系。
四、结束语
内部控制体系的建设与完善已逐渐成为企业现代化水平的一个重要标志。因此，轨道交通企业应通过建立良好的内部控制环境、建立健全内部控制体系、利用信息化手段加强内部控制信息的传递和沟通等具体策略来强化企业内部控制体系的建立健全，从而不断提升轨道交通企业的核心竞争力、防范或减少轨道交通企业的内外部风险、保障轨道交通企业财务信息的真实可靠及资产的安全完整、规范轨道交通企业的公司治理并增加企业的整体价值。
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（作者单位：厦门轨道交通集团有限公司）
